18 апреля вновь пополнился перечень организаций и ИП, имеющих право на отсрочку или рассрочку по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов. Как получить льготы и что делать, если в их предоставлении отказали?
Вспышка коронавирусной инфекции наносит вред не только жизни и здоровью людей, но и экономике. Введенные государством ограничения вынуждают предпринимателей на время приостановить свою деятельность, что приводит к серьезным убыткам. Поэтому в режиме нон-стоп правительство разрабатывает меры поддержки бизнеса. Одной из них стали «налоговые каникулы»1.
(См. также «Полный список мер поддержки бизнеса».)
1. Организации и ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях. 18 апреля список таких отраслей в очередной раз был пополнен2:
2. Стратегические, системообразующие, градообразующие предприятия – понесшие убытки из-за распространения COVID-19, но не включенные в перечень наиболее пострадавших отраслей.
Осуществляет ли организация или ИП свою деятельность в одной из наиболее пострадавших отраслей, определяется по основному виду ОКВЭД, указанному в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 г.
(О праве на отсрочку уплаты арендных платежей и снижение арендной платы читайте в статьях «Арендные отношения в условиях пандемии» и «Как добиться уменьшения размера арендных платежей?».)
Организации и ИП могут получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов, авансовых платежей и страховых взносов, которые должны быть внесены в 2020 г. Не распространяется льгота на акцизы и налог на добычу полезных ископаемых.
Отсрочка – изменение срока внесения платежа. Он уплачивается единовременно по окончании срока действия отсрочки.
Рассрочка – ежемесячная уплата платежа равными долями, начиная с месяца, следующего за тем, в котором принято решение о предоставлении рассрочки.
Срок уплаты можно изменить в отношении полной суммы или части платежа (п. 2 ст. 61 НК РФ; п. 5 Постановления Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409).
Льгота применяется как по одному, так и по нескольким налогам (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).
Пени во время действия льготы не начисляются.
| Срок | Организации и ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях | Системообразующие, стратегические, градообразующие организации; организации, реализующие социально-значимые товары*; крупнейшие налогоплательщики |
|---|---|---|
| 1 год | Снижение доходов более чем на 50% либо наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30% | Снижение доходов более чем на 30% |
| 9 месяцев | Снижение доходов более чем на 30% либо наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 20% | Снижение доходов более чем на 20% |
| 6 месяцев | Снижение доходов более чем на 20% | Снижение доходов более чем на 10% |
| 3 месяца | Иные случаи | |
* Если за последние два налоговых периода сумма реализации по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) составила более 30% совокупной суммы реализации.
| Срок | Организации и ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях | Системообразующие, стратегические, градообразующие организации; организации, реализующие социально значимые товары; крупнейшие налогоплательщики |
|---|---|---|
| 5 лет |
Не предоставляется
|
Снижение доходов более чем на 50% |
| 3 года | Снижение доходов более чем на 30% либо наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30% | Снижение доходов более чем на 30% |
|
Снижение доходов более чем на 10% |
Снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10% |
Снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, более чем на 10%. Объем реализации должен составлять более 50% от общего объема |
Наличие убытка по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 г. при условии, что в 2019 г. убыток отсутствовал |
|---|---|---|---|
|
Налоговым кодексом установлен порядок предоставления льготы для отдельных видов налогов – НДФЛ, налог на прибыль организаций. Сравниваются показатели дохода за квартал, предшествующий тому, в котором было подано заявление, и за аналогичный период прошлого года. Например, при обращении в апреле текущего года (II квартал) сравниваться будут доходы за I квартал 2020 и 2019 гг. В случае создания организации или регистрации ИП в 2019 г. сравниваются два квартала, предшествующие кварталу, в котором было подано заявление. Например, при подаче заявления в апреле 2020 г. сравниваться будут доходы за I квартал 2020 г. и IV квартал 2019 г. |
Льгота предоставляется на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление. Отчетными периодами по данному виду налога являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Например, в случае подачи заявления в апреле 2020 г. в основу будут положены данные за I квартал текущего года. |
||
Нужно будет подать заявление, форму которого утвердила ФНС3.
К заявлению прилагаются:
1) обязательство о соблюдении условий предоставления льготы4;
2) график погашения задолженности;
3) доказательства, подтверждающие убытки, снижение доходов (например, в зависимости от вида налогового режима – бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерская справка, декларация по налогу на прибыль, книга доходов и расходов), – налоговый орган может самостоятельно проверить эту информацию по имеющимся данным, но в случае отсутствия таких сведений и для подтверждения своей позиция лучше приложить данные документы;
4) если срок «налоговых каникул» – более 6 месяцев, то необходимо предоставить обеспечение исполнения обязательств в виде залога, поручительства или банковской гарантии.
При обеспечении поручительством или залогом к заявлению прикладываются:
В случае предоставления обеспечения в виде банковской гарантии ее необходимо приложить к заявлению. Перечень банков, которые могут выступать в качестве гарантов, утвержден Минфином.
О результатах рассмотрения заявлений заявителя и поручителя или залогодателя о возможности заключения договора поручительства или залога, банковской гарантии налоговый орган сообщает в течение 7 рабочих дней после получения документов (п. 23 Приказа ФНС от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@).
До 1 декабря 2020 г. следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Организациям, относящимся к категории крупнейших налогоплательщиков, необходимо подать документы в налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В течение 30 дней со дня подачи заявления (п. 6 ст. 64 НК РФ). Копия решения в трехдневный срок направляется заявителю.
До момента принятия решения налоговый орган не сможет взыскать задолженность, т.е. приостанавливается течение сроков для направления требований об уплате налога.
Со дня, установленного в решении.
В случае обеспечения исполнения обязательств залогом решение вступает в силу после заключения договора о залоге имущества между налоговым органом и налогоплательщиком.
По общему правилу – нет. Если в заявлении о предоставлении льготы указан период меньше максимального (при отсрочке – 1 год, 9 или 6 месяцев; при рассрочке – 5 лет или 3 года), то его можно продлить до максимального.
Да. С заявлением можно обратиться до окончания срока действия отсрочки.
Можно обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган – УФНС по субъекту. Срок принятия решения – 15 дней со дня получения жалобы.
В случае отказа в удовлетворении жалобы или истечения сроков на принятие решения можно подать жалобу в вышестоящий орган по отношению к УФНС по субъекту – в ФНС России или обратиться в арбитражный суд.
1 Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».
2 Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».
Постановление Правительства РФ от 10 апреля 2020 г. № 479 «О внесении изменений в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (вступит в силу 21 апреля 2020 г.).
Постановление Правительства РФ от 18 апреля 2020 г. № 540 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434» (вступит в силу 28 апреля 2020 г.).
3 Информация Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2020 г. «Правительство утвердило упрощенный механизм отсрочки для пострадавших от распространения коронавируса компаний».
4 Там же.
