Успейте отказаться от дробления бизнеса в 2025 году

Убедитесь, что ваш бизнес не раздроблен

Участникам семинара, желающим узнать о дроблении бизнеса и налоговой амнистии, эксперты рекомендовали изучить:

• статью 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ;
• рекомендации по применению налоговой амнистии (Письмо ФНС России от 18 октября 2024 г. № СД-4-2/11836@);
• обзор правовых позиций, которые применяют суды при разрешении споров, связанных с дроблением бизнеса (Письмо ФНС России от 16 июля 2024 г. № БВ-4-7/8051@);
• страницу на сайте ФНС «Налоговая амнистия при дроблении бизнеса».

О дроблении и амнистии на семинаре рассказал управляющий партнер юридической компании «Щёкин и партнеры» Денис Щёкин.

Признаки дробления

Определение понятия «дробление бизнеса» дано в статье 6 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ.

На дробление указывают:

• единая предпринимательская деятельность участников схемы дробления;
• контроль бизнеса одним лицом или группой лиц;
• выделение формально самостоятельных лиц (далее – ФСЛ);
• цель разделения бизнеса – уменьшение сумм налогов через применение специальных налоговых режимов;
• нарушение пределов осуществления прав по статье 54.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Единая предпринимательская деятельность

Набор признаков единой предпринимательской деятельности ФСЛ меняется от ситуации к ситуации.

Материальные факторы: общие производственные или торговые помещения, оборудование, логистика, ценовая политика, персонал, поставщики, покупатели; несение ФСЛ расходов друг за друга; товары, работы или услуги не разграничены.

Нематериальные факторы: общие бренд, сайт, IP-адрес, контакты, реклама; сторонние лица воспринимают ФСЛ как цельный бизнес.

Единый контроль

Контроль одним лицом или группой лиц подразумевает принятие управленческих решений, влияние на материальные и нематериальные факторы.

Группой лиц могут быть признаны родственники, сожители, бывшие работники и независимые партнеры, которые совместно ведут бизнес.

Формально самостоятельные лица

ФСЛ – внешне самостоятельные организации или ИП, действующие как целостный бизнес.

Однако если ФСЛ выделены в качестве отдельных направлений со своей спецификой и при этом нет единства материальных и нематериальных факторов, то есть шанс доказать, что разделение бизнеса не является дроблением.

Неработающая норма

Налоговая задолженность должна взыскиваться в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом статуса и характера деятельности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. НК РФ). Но на практике при выявлении дробления эта норма не работает – налоговые органы обходятся без помощи судов.

Щедрая амнистия: ФНС забудет всё

Добровольный отказ от дробления бизнеса подразумевает уплату налогов в размере, определенном после консолидации доходов всех ФСЛ.

В случае такого отказа налогоплательщик освобождается от обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы, начисленных из-за дробления.

Налоговая амнистия не распространяется на следующие случаи:

• налогоплательщик не отказался от дробления в 2025 и 2026 годах;
• решение по результатам налоговой проверки за 2022–2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года;
• дробление выявлено в 2021 году и ранее (амнистия коснется только 2022–2024 годов);
• правонарушение не связано с дроблением для применения спецрежимов (УСН, ПСН и проч.). Правонарушением, не подпадающим под амнистию, может быть дробление для применения пониженных страховых взносов или освобождения от НДС заведения общепита, неуплата НДФЛ и взносов в связи с занижением зарплаты, уменьшение или сокрытие выручки.

Основные способы отказа от дробления:

• перевод деятельности на одно ФСЛ;
• объединение ФСЛ в одно юрлицо с возможным созданием обособленных подразделений;
• полное отчуждение долей ФСЛ независимым лицам;
• переход ФСЛ на ОСНО с подачей в налоговый орган уведомления об отказе от УСН, даже если срок направления такого уведомления истек.

Позиция Контрольного управления ФНС: еще не поздно отказаться от дробления

Обязательным условием для применения амнистии является отказ от дробления с 2025 года. Например, сделать это можно через переход с УСН на ОСНО. Однако уведомление о смене режима налогообложения нужно было предоставить в налоговый орган в январе 2025 года.

Вместе с тем, по словам заместителя начальника Контрольного управления ФНС Константина Новосёлова, время еще есть: «Срок подачи уведомления истек. Но я считаю этот срок непресекательным, хотя практика по данному вопросу неоднородная. Уведомление – лишь способ информирования государства. Важнее сдача деклараций по налогу на прибыль и НДС до 25 апреля 2025 года».

То есть даже если налогоплательщик не подал уведомление о смене режима налогообложения в январе, он еще может отказаться от дробления, сдав в апреле налоговую отчетность, обязательную для ОСНО.

Кроме того, Константин Новосёлов объяснил, что закон не предписывает, как бизнесу отказаться от дробления. Закрытого перечня способов нет. Решать налогоплательщику. Главное, чтобы 2025 год стал белой страницей, на которой не найдется места черной схеме.

Кейсы: как экстренно отказаться от дробления до 25 апреля 2025 года

Управляющий партнер юридической компании «Щёкин и партнеры» Денис Щёкин объяснил, как уйти от схемы дробления в первом квартале 2025 года.

Пример № 1. Арендатором АЗС каждый раз становится новый ФСЛ, когда выручка предыдущего приближается к порогу применения УСН. На дробление указывают также единство контроля, материальных и трудовых ресурсов. Консолидированная выручка за 2024 год – 800 млн руб.

Способ отказа от дробления: переход на ОСНО.

1. В первом квартале 2025 года ФСЛ рассчитывают свои налоговые обязательства, исходя из применения ОСНО.

ФСЛ ретроспективно начинают вести учет по НДС.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала прерывания УСН платить не нужно, так как применяется подход, аналогичный порядку для вновь созданной организации (п. 6 ст. 286, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

2. Каждое ФСЛ подает заявление об отказе от УСН (срок пропущен, но он непресекательный).

3. До 25 апреля 2025 года каждое ФСЛ подает декларации по налогу на прибыль и НДС за первый квартал 2025 года, сопроводительное письмо о добровольном отказе от дробления бизнеса.

4. С начала очередного налогового периода ФСЛ уплачивает налог на прибыль, начисляет НДС и применяет вычеты в общем порядке.

Пример № 2. Франчайзер и франчайзи на УСН оказывают досуговые услуги для детей. На дробление указывают: единство контроля и управления, общие бухгалтерия и бренд, частично совместное использование персонала и проч. Консолидированная выручка за 2024 год – 550 млн руб.

Способ отказа от дробления: переход на ОСНО.

1. В первом квартале 2025 года ФСЛ рассчитывают свои налоговые обязательства, исходя из применения ОСНО.

НДС не возникает (подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Оснований для применения ставки 0% по налогу на прибыль нет. Ежемесячные авансовые платежи по этому налогу в течение квартала прерывания УСН платить не нужно, так как применяется подход, аналогичный порядку для вновь созданной организации (п. 6 ст. 286, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

2. Каждое ФСЛ подает заявление об отказе от УСН (срок пропущен, но он непресекательный).

3. До 25 апреля 2025 года каждое ФСЛ подает декларации по налогу на прибыль и НДС за первый квартал 2025 года, сопроводительное письмо о добровольном отказе от дробления бизнеса.

Другие возможные способы отказа от дробления: 1) продажа части ФСЛ независимому лицу; 2) прекращение деятельности части ФСЛ; 3) объединение ФСЛ в одну организацию.

Эксперты предупредили, что «настоящая» франшиза – это не дробление. Бизнес можно считать раздробленным, только если его владелец использует франшизу для получения необоснованной налоговой выгоды.

Пример № 3. Компании на УСН оказывают охранные услуги. На дробление указывают единство контроля и материальных ресурсов ЧОПов. Консолидированная выручка за 2024 год – 290 млн руб.

Способ отказа от дробления: применение УСН с уплатой НДС.

1. ФСЛ выбирают ставку НДС – одну на всех: 7% без вычетов или 20% с вычетами.

2. ФСЛ начинают вести учет по НДС, в том числе выпускают счета-фактуры в отношении транзакций с 1 января 2025 года.

3. До 25 апреля 2025 года каждое ФСЛ подает декларацию по НДС и сопроводительное письмо о добровольном отказе от дробления бизнеса.

4. ФСЛ пересматривают условия договоров с клиентами, применяющими общую ставку НДС, для включения сумм НДС в стоимость услуг.

Другие возможные способы отказа от дробления: 1) консолидация выручки на одном ФСЛ (если не противоречит условиям контрактов, заключенных на тендерах); 2) ликвидация ФСЛ; 3) продажа части бизнеса.

Помните: налогоплательщик может выбрать способ отказа от дробления по своему усмотрению.