Покупать товары у организаций-банкротов станет выгоднее
После внесения поправок в Налоговый кодекс покупатели смогут рассчитывать на вычет по НДС, не опасаясь привлечения к налоговой ответственности
С какими проблемами сталкивались покупатели продукции организаций-банкротов?
Для организаций-банкротов законодательством предусмотрены налоговые послабления, например операции по реализации их имущества и имущественных прав не облагаются НДС (ст. 146 НК РФ). Однако это правило стало порождать спорные ситуации. Предприятия-продавцы, которые, несмотря на признание их банкротами, продолжали осуществлять хозяйственную деятельность, при реализации продукции включали в цену НДС и выставляли покупателям счета-фактуры. Затем покупатели предъявляли уплаченную ими сумму налога к вычету, но из-за различного толкования норм Налогового кодекса это влекло привлечение их к налоговой ответственности за неправомерный налоговый вычет. Судебная практика к концу 2019 г. сформировалась неоднозначная: одни суды признавали право на вычет, другие – нет.
Неопределенность в применении налогового законодательства приводила к несправедливости. Безусловного запрета на ведение предприятиями-банкротами текущей хозяйственной деятельности и реализацию произведенной ранее продукции нет. Ее покупатели действовали добросовестно, предъявляя уплаченную ими сумму налога к вычету, и не могли нести ответственность за неправомерные действия продавца по выделению НДС.
Что изменилось после вмешательства Конституционного Суда?
В декабре 2019 г. Конституционный Суд РФ признал право на вычет по НДС покупателей продукции организаций-банкротов и обязанность налоговых органов предоставлять такой вычет1. Кроме того, Суд предписал федеральному законодателю внести в действующее законодательство изменения, чтобы устранить неопределенность в истолковании и применении нормы ст. 146 НК РФ (читайте об этом в новости «КС защитил контрагентов банкротов от двойного налогообложения»).
13 июля 2020 г. Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект об изменениях в ст. 146 НК РФ в целях уточнения операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость2.
Устранят ли поправки в Налоговый кодекс риск несправедливого привлечения к налоговой ответственности?
Затруднения на практике были связаны с лаконичностью действовавшей нормы Налогового кодекса: не должны были облагаться НДС «операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами)». После внесения изменений в ст. 146 НК РФ эта норма будет прописана детальнее: освободят от обложения НДС «операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров, изготовленных и (или) приобретенных, работ (услуг), выполненных (оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности, после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами)». То есть теперь, согласно разъяснениям Конституционного Суда, не будут облагаться налогом, например, операции по продаже предприятием-должником товаров, произведенных им в ходе осуществления хозяйственной деятельности после признания его банкротом.
После внесения ясности в формулировку закона организациям-банкротам не придется при продаже товаров выставлять покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС, опасаясь санкций со стороны налоговых органов. И даже если они продолжат предъявлять к оплате НДС, налоговые органы больше не смогут отказывать в налоговом вычете их контрагентам. Это благоприятно отразится на деловом климате. Кроме того, освобождение от обложения НДС операций по реализации имущества предприятий-банкротов позволит обеспечить включение в конкурсную массу всей вырученной от его продажи суммы. Потому кредиторы смогут рассчитывать на более полное удовлетворение своих имущественных притязаний.
Рекомендации покупателям продукции организаций-банкротов
Законопроект пока еще не принят. До этого момента необходимо руководствоваться следующими переходными разъяснениями Конституционного Суда:
- покупатели продукции предприятий-банкротов, если им были выставлены счета-фактуры, могут подавать документы для получения налогового вычета по НДС;
- налоговый орган вправе отказать покупателю в предоставлении вычета или доначислить НДС только в том случае, если он принимал меры по прекращению ведения продавцом-банкротом текущей хозяйственной деятельности, в результате которой и были произведены приобретенные им товары.
После вступления в силу поправок в налоговое законодательство будет устранена неясность в отношении операций, не подпадающих под уплату НДС. Как минимум это приведет к тому, что предприятия-банкроты при реализации продукции не будут выставлять счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. В противном случае у покупателей будет законное основание указать продавцу на допущенную им ошибку. При отказе изменить цену следует рассмотреть возможность приобретения аналогичных товаров у других продавцов во избежание проблем с получением в дальнейшем налогового вычета по НДС, так как, несмотря на разъяснения Конституционного Суда, налоговым органам трудно будет сразу перестроить работу согласно новым требованиям.
(Юрлица и ИП из пострадавших от пандемии отраслей экономики автоматически подпали под действие моратория на банкротство. Как должникам и кредиторам в текущих условиях защитить свой бизнес – читайте в статье «Рекомендации для кредиторов и подмораторных должников»)
1 Постановление Конституционного Суда РФ от 19 декабря 2019 г. № 41-П.
2 Законопроект № 987383-7 «О внесении изменения в статью 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в целях уточнения операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности должниками, признанными несостоятельными (банкротами)».