Как получить налоговую отсрочку или рассрочку

Что такое рассрочка и отсрочка?

Рассрочка и отсрочка по уплате налогов – это налоговые льготы (гл. 9 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).

Рассрочка – поэтапное погашение задолженности. Она предоставляется максимум на 3 года.

Отсрочка – единовременная выплата суммы налога в более поздний срок. Она предоставляется максимум на год.

Срок действия этих льгот не зависит от вида налога, т.е. федеральный он или региональный.

(Читайте также: «Нет возможности заплатить налоги? Вам помогут на Площадке реструктуризации долга или в Фонде содействия реструктуризации долга»)

Кто может воспользоваться налоговыми льготами?

Рассрочка и отсрочка предоставляются как физическим, так и юридическим лицам. Например, по итогам 2023 года в Югре 34 гражданина и организации получили рассрочку или отсрочку на общую сумму задолженности 1524 млн рублей¹.

Но эти налоговые льготы доступны не всем. В некоторых случаях перенос сроков уплаты налогов не допускается (ст. 62 НК РФ). Например, если в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению (об этом мы еще поговорим).

Куда обращаться?

Решения о рассрочке и отсрочке принимает налоговый орган (ст. 63 НК РФ, Приказ ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1134@):

• УФНС России по месту нахождения заявителя – если задолженность не превышает 10 млн рублей;
• Межрегиональная инспекция ФНС России по управлению долгом (МИУДОЛ) – если задолженность превышает 10 млн рублей.

ФНС предложила повысить этот порог до 50 млн рублей, но пока поправки не приняты².

В начале апреля ФНС сообщила, что подать заявление о рассрочке или отсрочке можно через личные кабинеты физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица³. Чтобы заполнить форму заявления, нужно найти:

• в кабинете физлица – подраздел «Рассрочка по налоговым платежам» в разделе «Каталог обращений»;
• в кабинете ИП – подраздел «Изменить срок уплаты» в разделе «Жизненные ситуации»;
• в кабинете юрлица – подраздел «ЕНС» в разделе «Заявления. Запросы».

Решение налогового органа поступит в личный кабинет.

В каких случаях предоставляют льготы?

Налоговый орган даст согласие на рассрочку или отсрочку (ст. 64 НК РФ), если налогоплательщик не в состоянии уплатить налоги, поскольку:

• получен ущерб из-за стихийного бедствия или технологической катастрофы;
• не предоставили бюджетное финансирование, средства задержали или перевели не полностью;
• не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ, сделали это несвоевременно или не полностью;
• при единовременной уплате налогов, взносов и штрафных санкций возникнет угроза банкротства;
• единовременно уплатить налоги не позволяет имущественное положение;
• деятельность носит сезонный характер;
• доначислили налоги после проверки и есть условия для рассрочки. Отсрочка в этом случае невозможна.

Налоговую льготу можно получить, только если одно из перечисленных оснований подтверждено документами, которые указаны в ст. 64 НК РФ.

Например, когда организация понесла убытки из-за стихийного бедствия, понадобится акт оценки ущерба, составленный уполномоченным органом власти. Когда есть угроза банкротства, проводится анализ финансового состояния по методике Минэкономразвития⁴.

Кроме того, чтобы обеспечить исполнение обязанности по уплате налогов, получатель льготы должен предоставить договор залога, договор поручительства или банковскую гарантию (п. 6 ст. 64 НК РФ). В некоторых случаях выбор не дают. Например, если основание рассрочки – невозможность уплаты налогов, доначисленных после проверки, то принимается только банковская гарантия.

Обычно за пользование льготой начисляют проценты – 1/2 ставки Центрального банка РФ или в ее полном размере (п. 3 ст. 64 НК РФ). Но иногда проценты не начисляются. Например, если основанием для получения льготы является ущерб из-за стихийного бедствия или технологической катастрофы.

В чем особенности получения льгот гражданами?

У граждан, как и у организаций, желающих получить рассрочку или отсрочку, преференций нет⁵. Однако правовые статусы физлица и юрлица все же разные. Отсюда вытекают особенности предоставления этих налоговых льгот гражданам.

1. Не все основания, перечисленные в п. 5 ст. 64 НК РФ, применимы к физлицам.

Очевидно, что гражданин не накопит долги из-за задержки бюджетного финансирования или неполной оплаты выполненного госзаказа.

ФНС указала, что гражданин имеет право на рассрочку или отсрочку, если⁶:

• получен ущерб из-за стихийного бедствия или технологической катастрофы (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ);
• при единовременной уплате налогов, взносов и штрафных санкций возникнет угроза банкротства (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ);
• единовременная уплата налогов невозможна из-за неблагоприятного имущественного положения (подп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ).

При этом порой суды приходят к выводу о том, что угроза банкротства не может быть основанием для предоставления рассрочки или отсрочки гражданам (дело № 8а-2860/2020).

2. Не нужно передавать перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения⁷.

3. Для мобилизованных граждан предусмотрели налоговые меры поддержки.

Например, увеличили срок уплаты налогов. Он продлевается на период службы плюс почти на три месяца после увольнения. Накопившиеся за это время налоги гражданин сможет выплатить постепенно – равными частями ежемесячно по 1/6 от общей суммы (Постановление Правительства РФ от 20 октября 2022 г. № 1874)⁸.

Почему отказывают в рассрочке или отсрочке?

Налоговый орган не предоставит налогоплательщику рассрочку или отсрочку (ст. 62 НК РФ), если:

• возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению;
• обжалуется обязанность по уплате налогов;
• планируется выезд на постоянное место жительства за пределы РФ;
• организация находится в процессе ликвидации;
• возбуждено дело о банкротстве;
• за три года до подачи заявления о рассрочке или отсрочке налоговый орган прекратил действие льготы в связи с нарушением условий ее предоставления.

Отказ можно обжаловать сначала в досудебном порядке, а затем в суде (ст. 138 НК РФ).

Случаи, когда заявление о рассрочке или отсрочке оставят без рассмотрения, названы в п. 9 ст. 64 НК РФ. Например, если заявитель не предоставит необходимые документы. После устранения недостатков заявление разрешается подать повторно. Кстати, при его отправке через личный кабинет на сайте ФНС в форме будут подсказки о том, какие документы нужно загрузить в каждое поле.

Если налоговый орган прервал действие рассрочки или отсрочки, это решение тоже можно обжаловать (ст. 68 НК РФ).

***

Для получения дополнительной информации о рассрочке воспользуйтесь интерактивным помощником на сайте ФНС.