Советы и разъяснения для налогоплательщиков по мотивам судебной практики

Налоги нужно платить без напоминания налоговой службы

Неполучение уведомления или требования об уплате налога не освобождает от обязанности по его перечислению (п. 1 Тематического обзора налоговых споров № 3/2026 Верховного Суда РФ (далее – Обзор)).

Налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги (п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)).

Налоговое уведомление или требование об уплате налога могут вручить лично под расписку, прислать по почте или онлайн. При отправке почтой документ считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления (п. 4 ст. 52, п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если налогоплательщик не отреагировал на уведомление, потому что оно не дошло, – это его упущение, пусть даже налоговый орган послал документ по старому адресу прописки. Так избежать перечисления налогов не получится. Когда уведомления не приходят, налогоплательщик обязан сообщить о своих объектах налогообложения в любую инспекцию (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Совет. Следите за поступлением уведомлений от налоговой службы. Например, их можно получать на портале госуслуг или в личном кабинете налогоплательщика (подробнее – в материале ФНС России).

Если уведомление не пришло, обратитесь в налоговую инспекцию. Помните, что при уклонении от уплаты налогов последуют санкции.

Получили требование о погашении долга – второго не ждите

Налоговый орган однократно направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. При росте долга нового требования не будет (п. 2 Обзора).

Единый налоговый счет (ЕНС) – это копилка, куда поступают все обязательные платежи (ст. 11.3 НК РФ).

Если денег на ЕНС не хватает, то образуется отрицательное сальдо, после чего налоговый орган высылает требование об уплате задолженности. При увеличении долга обновленное требование не направляется. Необходимо перечислить недостающую сумму в размере минуса на балансе ЕНС на дату исполнения первоначального требования (п. 1 и 3 ст. 69 НК РФ).

Если после направления требования отрицательное сальдо ЕНС выросло, то в иске о взыскании задолженности налоговый орган укажет уже увеличенную сумму долга без предупреждения налогоплательщика (п. 3 Обзора).

Совет. Регулярно проверяйте состояние ЕНС в личном кабинете налогоплательщика. Видите минус – сразу начинайте разбираться. Не ждите, пока налоговый орган обратится в суд.

Налоговая служба распределит платежи налогоплательщика без его подсказок

Перечисленные на ЕНС средства учитываются как единый налоговый платеж. Принадлежность сумм определяет налоговый орган, и неважно, что указал в платежке налогоплательщик (п. 5 Обзора).

Средства на ЕНС налоговая служба распределяет в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ. Сначала деньги идут на погашение старых долгов, затем – на текущие налоги, а дальше на пени, проценты и штрафы. Желание налогоплательщика заплатить конкретный налог не принимается во внимание.

Совет. Следите за расчетами. Вы можете годами платить текущие налоги, но из-за старой ошибки или спорного начисления новые платежи будут уходить на погашение прошлых долгов, по которым, вероятно, уже истек срок взыскания. В итоге недоимка повлечет судебное разбирательство с налоговым органом.

Неофициальные предприниматели тоже платят НДС

У бизнесмена без статуса индивидуального предпринимателя (ИП) может возникнуть обязанность по уплате НДС (п. 10 Обзора).

Например, мужчина сдает в аренду нежилые помещения, предоставляет офисы компаниям и продает коммерческую недвижимость. Эта деятельность приносит доход и считается предпринимательской. В таком случае даже без регистрации в качестве ИП тайный бизнесмен обязан заплатить НДС (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Совет. При получении денег за недвижимость нужно учитывать риск попадания в предпринимательские круги со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Человек может сдавать помещение соседу, а после налоговой проверки окажется, что это предпринимательская деятельность, с дохода от которой надо платить налог.

Не ждите проблем – оформите самозанятость или ИП. Это предсказуемо и несравнимо дешевле, чем доначисление НДС за несколько лет.

После возвращения дара НДФЛ платить не надо

Признание договора дарения недействительным и возврат участников сделки в первоначальное положение снимают с несостоявшегося одаряемого обязанность по уплате НДФЛ (п. 11 Обзора).

Обязанность по уплате налога связана с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Признание договора дарения недействительным и применение двусторонней реституции означают, что передача имущества не состоялась и стороны вернулись в положение, в котором находились до сделки. В таком случае выгода от дара считается утраченной, поэтому одаряемый не должен перечислять НДФЛ (ст. 41 и 209 НК РФ, ст. 167 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)).

Обязанность по уплате НДФЛ может возникнуть, если суд не применил последствия недействительности сделки. Налоговые последствия влекут не сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции (п. 12 Обзора, ст. 54 НК РФ).

Совет. Помните, что налог платится с реальной экономической выгоды. Аннулирование сделки и применение двусторонней реституции приводят к утрате дохода. Соответственно, налог перечислять не нужно.

Отказ от денег после продажи недвижимости не освобождает от НДФЛ

Если продавец квартиры уступил право требования оплаты по договору третьему лицу, то он все равно обязан заплатить НДФЛ (п. 13 Обзора).

При определении налоговой базы учитываются как доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной форме, так и право на распоряжение ими. Отказ от получения средств по сделке в пользу третьего лица признается реализацией права на распоряжение доходом. Соответственно, у продавца сохраняется обязанность по уплате НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Совет. Не забывайте, что, передав средства от продажи имущества третьему лицу, вы распорядились доходом и должны заплатить налог. Для налоговой службы не имеет значения, держали вы купюры в руках или они сразу ушли другому человеку.

Получается казус: продавец остается без квартиры и денег, но зато с увесистой задолженностью по НДФЛ (13% от дохода или более – с учетом прогрессивной шкалы).

Потерпевший не платит налог с компенсации

Сумма, полученная в качестве возмещения реального ущерба, не образует доход и не подлежит налогообложению (п. 14 Обзора).

Например, застройщик выплатил дольщику разницу между суммой, уплаченной за строительство квартиры, и стоимостью аналогичной недвижимости на дату расторжения договора. В таком случае перечисленная компенсация направлена на возмещение реального ущерба, она не является экономической выгодой и не подлежит налогообложению (п. 1 ст. 41 НК РФ, ст. 15 и 393.1 ГК РФ).

Совет. Если вы добились возмещения ущерба (например, отсудили деньги на ремонт испорченной вещи), то полученные средства принадлежат вам целиком, платить с них налог не нужно.

Семейные пары не должны переплачивать налоги при сдаче в аренду общей недвижимости

Супруг не обязан платить НДФЛ с дохода от сдачи в аренду семейной недвижимости, если другой супруг со статусом ИП перечислил налоги за обоих (п. 16 Обзора).

Двойное налогообложение дохода недопустимо. Когда есть нотариальное согласие на использование общего помещения семьи в бизнесе, ИП может сдавать его в аренду и платить с дохода налог за себя и супруга (ст. 227 НК РФ, п. 2 и 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ).

Совет. Если сдаете семейную недвижимость, оформите у нотариуса согласие супруга на распоряжение ею.

Слишком низкая цена проданной недвижимости резко увеличит налог

Когда в договоре цена реализованного объекта недвижимости занижена, а его кадастровая стоимость не внесена в ЕГРН на момент перехода права собственности – размер НДФЛ определяется исходя из рыночной стоимости (п. 17 Обзора).

Если человек продал квартиру подозрительно дешево, то налоговая служба рассчитает налог с учетом не цены из договора, а 70% кадастровой стоимости объекта.

Однако кадастровая стоимость не всегда указана в ЕГРН. Тогда налоговики не вправе использовать внутренние данные или цифры, появившиеся позже (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). Орган может доначислить налог исходя из стоимости идентичной недвижимости на рынке. Но только если докажет, что цена в договоре занижена по сравнению с рыночной стоимостью более чем на 20% (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Совет. Имейте в виду, что рыночная стоимость – коварный параметр. При занижении договорной цены и отсутствии кадастровой стоимости объекта в ЕГРН придется спорить с налоговым органом о ценообразовании на рынке недвижимости и экспертных оценках, что сделает судебный процесс сложным и дорогим.

Продавец недвижимости платит налог в своем регионе

НДФЛ исчисляется по месту постановки гражданина на учет в налоговом органе, а не по месту нахождения реализованного имущества (п. 22 Обзора).

Приоритетным местом постановки на учет является место жительства (п. 2 ст. 11, п. 7 ст. 83, п. 1 и 2 ст. 228 НК РФ).

Совет. Помните, что налог следует за налогоплательщиком. Например, если вы состоите на налоговом учете в Москве, то при продаже квартиры в «льготном регионе» воспользоваться послаблением не получится. Налог будет столичный. Хотите местную льготу – становитесь на учет в нужном регионе.

Налоговая служба не вправе увеличивать НДФЛ неверным распределением имущественного вычета

Имущественный вычет распределяется между сособственниками – продавцами недвижимости пропорционально их долям в реализованной части объекта (п. 23 Обзора).

Налоговая служба распределяла имущественный вычет в размере 1 млн рублей пропорционально долям в праве собственности на весь объект недвижимости. Но Верховный Суд указал, что этот неверный подход влечет необоснованное увеличение НДФЛ. Размер вычета необходимо определять в пределах проданной части объекта согласно договору.

Совет. Будьте внимательны: имущественный вычет не должен распределяться с учетом доли, которую вы не реализовали.

После продажи имущества налог будет меньше, если подтвердить расходы на его покупку

Продавец вправе уменьшить доход от реализации имущества на расходы, связанные с его покупкой, если он документально подтвердил их в ходе налоговой проверки или в суде (п. 24 Обзора).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить сумму дохода от продажи имущества на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если во время проверки налоговый орган получил подтверждающие документы, то обязан их учесть. Отсутствие заявления налогоплательщика об уменьшении налоговой базы не является основанием для отказа.

Совет. При продаже имущества подтверждайте расходы на его приобретение для уменьшения налога. Например, подойдут кредитный договор или сертификат на маткапитал.

Налог за машину платит тот, на кого она зарегистрирована

Обязанность по уплате транспортного налога связана с регистрацией автомобиля на налогоплательщика (п. 25 Обзора).

Транспортный налог платит тот, за кем по базе ГИБДД числится машина, даже если она фактически и юридически передана другому человеку (ч. 1 ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ).

Совет. Продали автомобиль – проконтролируйте его переоформление. Если новый владелец бездействует, сами отмените регистрацию, чтобы не платить налог.

Ремонт здания не отменяет льготу за его использование в сельском хозяйстве

Фермер освобождается от уплаты налога на имущество физлиц, даже если только начал подготовку здания для производства сельхозпродукции (п. 26 Обзора).

Плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются от налога на имущество при использовании объекта для производства, переработки и реализации сельхозпродукции (п. 3 ст. 346.1, подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Считается, что имущество используется, даже если его пока лишь готовят к производству продукции.

Предположим, сельхозпроизводитель купил цех для выращивания грибов и делает там ремонт. Значит, он уже не должен платить налог за это здание.

При наличии у налогового органа сведений о праве на льготу по налогу на имущество она может быть предоставлена без заявления налогоплательщика (п. 27 Обзора).

Совет. Если ваше право на льготу не признают, его можно и нужно защищать в суде. Главное – иметь подтверждающие документы.

Льгота распространяется не на любые помещения пенсионеров

Для назначения пенсионеру льготы по налогу на имущество важен формальный статус помещения, а не его реальное назначение (п. 28 Обзора).

Например, пенсионер лишился льготы только потому, что в ЕГРН его крошечная кладовка размером 4,7 кв. м значилась как «иное помещение, строение, сооружение», а не как хозпостройка.

Федеральная льгота, освобождающая пенсионеров от уплаты налога на имущество, применяется к строго определенным объектам: квартирам, гаражам, хозпостройкам и проч. (п. 4 ст. 407 НК РФ).

Совет. Если вас не освободили от налога, поменяйте характеристики помещения в ЕГРН или ищите дополнительные льготы в местном законодательстве.

Срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ

Доход от продажи недвижимости не облагается налогом, если налогоплательщик владел ею в течение установленного законом срока – не менее 3 или 5 лет в зависимости от ситуации (ст. 217.1 НК РФ).

1. Владельцу недвижимости, которая изначально считалась объектом незавершенного строительства, нужно исчислять минимальный срок владения с даты регистрации в ЕГРН права собственности на уже построенный объект (п. 18 Обзора).

Представьте, что в 2016 году мама подарила вам участок с фундаментом. В 2020 году вы достроили дом и захотели его продать. Казалось бы, трехгодичный срок владения объектом для освобождения от уплаты налога прошел (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Но не тут-то было – суды заняли фискальную позицию, невыгодную для налогоплательщиков. Они решили, что срок владения отсчитывается с даты регистрации права собственности на достроенный объект. Более того, минимальный срок владения для освобождения от налогообложения составляет не 3 года, а 5 лет, потому что это уже не подаренный близким родственником недострой, а новая недвижимость (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Совет. Учитывайте, что срок владения недостроем обнуляется в день регистрации права собственности на достроенный объект. Придется ждать 5 лет, чтобы не платить налог после продажи недвижимости.

2. Обманутому дольщику надо считать минимальный срок владения квартирой с даты полной оплаты ее стоимости (п. 19 Обзора).

Суд поддержал обманутых дольщиков, которым фонд передал квартиры после банкротства застройщика. Указал, что минимальный срок владения исчисляется с даты полной оплаты стоимости жилья по договору, а не с даты регистрации права собственности на предоставленную фондом квартиру (п. 2 и 17 ст. 217.1 НК РФ).

Совет. Если вы много лет назад расплатились за жилье, но зарегистрировали право собственности лишь недавно – не беспокойтесь из-за налога после продажи недвижимости, поскольку уже истек нужный срок владения.

3. Родителям надо считать минимальный срок владения квартирой с даты использования маткапитала (п. 20 Обзора).

При покупке жилья на средства маткапитала родители обязаны выделить доли детям после погашения ипотеки. Обычно это происходит спустя десятки лет (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 12 декабря 2007 г. № 862).

Налоговая служба считает, что срок владения недвижимостью исчисляется со дня оформления ее в общую долевую собственность с выделением доли ребенку. Однако этот подход невыгоден для налогоплательщиков.

Раньше судебная практика была нестабильной, и налоговики часто выигрывали такие споры. Но теперь суды встали на сторону налогоплательщиков: срок владения ребенком долей в квартире начинает течь с даты использования родителем маткапитала, а не с момента формального распределения долей после погашения кредита.

Совет. Хотите продать квартиру без уплаты налога – дождитесь, когда набежит минимальный срок владения жильем. Не забывайте, что он считается со дня использования маткапитала.

4. Минимальный срок владения квартирой, которую военный получил от государства, составляет 3 года (п. 21 Обзора).

Военнослужащим бесплатно предоставляют жилье в порядке, установленном в ст. 15 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ. Они могут получить квартиру в собственность или по договору соцнайма с возможностью приватизации. В последнем случае налоговая служба считает, что трехгодичный срок владения недвижимостью для освобождения от налогообложения не применяется – нужно ждать 5 лет.

Однако суд решил иначе. Оба формата передачи жилья равнозначны по условиям и правовой природе. Потому и правила освобождения от налогообложения должны быть одинаковыми – с минимальным сроком владения объектом в 3 года.

Совет. Решили продать приватизированную квартиру, которую вы получили как военнослужащий, – выждите льготный трехгодичный срок владения, чтобы не платить налог.

Взыскание налоговой задолженности

1. Нельзя «оживить» старые долги с истекшим сроком взыскания (п. 4 Обзора).

Налоговая служба решила схитрить – включила в отрицательное сальдо ЕНС невзысканные долги прошлых лет. Орган посчитал, что раз правила изменились (в 2023 году ввели ЕНС), то срок взыскания пойдет заново, если выставить новое требование.

Однако суд назвал незаконным учет долгов, по которым срок взыскания истек к 31 декабря 2022 года (п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ). Без восстановления этого срока налоговая служба не может истребовать давнюю задолженность.

2. Задолженность аннулируется, если в течение 3 лет налоговый орган не предъявил приставам судебный приказ о ее взыскании (п. 6 Обзора).

Обязанность по уплате налога прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ. К их числу относится признание долга безнадежным и его списание после утраты налоговым органом возможности истребовать неперечисленный платеж из-за истечения срока его взыскания (п. 1 ст. 59 НК РФ).

Кроме того, когда налоговая инспекция теряет право на принудительное взыскание, пеня на сумму основного долга не начисляется (п. 7 Обзора).

Совет. Если вы обнаружили старый долг, который налоговая служба не просудила, подайте иск о признании его безнадежным. Сложные доказательства собирать не нужно – достаточно того, что налоговый орган не предоставит документы о своевременном взыскании задолженности.

Когда налоговая служба требует пени по долгу, образовавшемуся много лет назад, – выясните, не истек ли срок принудительного взыскания. Если орган не истребовал основную задолженность через суд или вовремя не предъявил судебный приказ, то и на пени он не вправе рассчитывать.

Проверьте наличие зависших долгов в личном кабинете налогоплательщика, изучив историю ЕНС.

Налоги при банкротстве

1. На сумму долга начисляются пени, если налоговые обязательства должника не прекращены в процедуре банкротства (п. 8 Обзора).

Проценты капают с даты завершения процедуры реализации имущества должника по день уплаты основного долга (ст. 75 НК РФ).

Случаи, когда суд не вправе освободить должника от требований кредиторов, определены в ст. 213.28 Закона о банкротстве.

Совет. Должникам категорически не рекомендуется нарушать права и интересы кредиторов. Недобросовестное поведение удвоит негативные последствия: бесконечные пени лишат возможности погасить основной долг.

2. Индивидуальный предприниматель-банкрот не должен платить страховые взносы (п. 9 Обзора).

Человек утрачивает статус ИП и, соответственно, обязанность по уплате страховых взносов с момента принятия судом решения о признании его банкротом и введении процедуры реализации имущества (п. 1 ст. 216 Закона о банкротстве).

Наличие в ЕГРИП записи о предпринимательском статусе и неосведомленность налогового органа не отменяют это правило.

Совет. Если вас признали банкротом, можно не платить страховые взносы, пусть даже в ЕГРИП еще висит запись о статусе ИП.

3. Признание родителя банкротом не освобождает его несовершеннолетнего ребенка от налоговой обязанности (п. 15 Обзора).

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог, если иное не предусмотрено законом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Дети являются налогоплательщиками (п. 1 ст. 207 НК РФ). До 14 лет обязательные платежи за них перечисляют законные представители. С 14 до 18 лет подросток может сам платить налоги с согласия взрослых (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27 НК РФ, ст. 26, 28 ГК РФ, ст. 64 Семейного кодекса РФ).

Банкротство матери или отца не аннулирует налоговую обязанность ребенка.

Совет. Родителям следует помнить, что после оформления дорогого имущества на детей за них все равно придется платить налоги. При этом налоговые долги детей не спишут в случае банкротства родителя.