При планировании выездных проверок налоговики оценивают финансовое и имущественное положение налогоплательщика и определяют перспективы взыскания налоговой задолженности, анализируя информацию из внутренних и внешних источников ФНС
Налоговые органы комплексно подходят к планированию выездных налоговых проверок. Анализу подвергаются внутренние и внешние источники информации ФНС России. Сведения о финансовом и имущественном положении налогоплательщика оцениваются в совокупности. Прорабатываются возможные сценарии взыскания налоговой задолженности на случай, если налогоплательщик добровольно не исполнит обязанность по уплате налогов.
Мониторинг финансового и имущественного положения, юридического статуса налогоплательщика не прекращается и во время выездной налоговой проверки. Особенное внимание уделяется:
Налоговые органы акцентируют внимание и на других особенностях, которые могут свидетельствовать о выводе активов, переводе бизнеса на новое юридическое лицо с целью ухода от исполнения налоговых обязательств. В этом случае налоговые органы вправе применить положения подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ о взыскании налоговой задолженности с основных и зависимых с налогоплательщиком лиц. Однако данная норма, как и привлечение к субсидиарной ответственности, применима только в судебном порядке.
В некоторых случаях налогоплательщики рассматривают в качестве способа ухода от уплаты налоговой задолженности ликвидацию юридического лица или инициирование процедуры банкротства. Такие меры могут спровоцировать усиленный налоговый контроль. Если в действиях налогоплательщика будут усматриваться признаки преднамеренности, то в процедуре ликвидации или банкротства может быть отказано.
Дополнительно налоговым органом в целях обеспечения поступлений в бюджет в ходе выездной налоговой проверки может быть проведена инвентаризация имущества и запасов налогоплательщика.
По окончании выездной налоговой проверки могут быть применены обеспечительные меры:
В случае уклонения налогоплательщика от уплаты налогов налоговые органы вправе передать материалы проверки в органы МВД1. В связи с этим могут возникнуть уголовно-правовые последствия.
Рассмотрим пример. В отношении организации была проведена выездная налоговая проверка. По ее итогам были доначислены 150 млн руб. Основанием для этого послужило получение необоснованной налоговой выгоды, а именно привлечение в качестве субподрядчиков организаций, обладающих признаками номинальных структур. Одновременно с вынесением решения по итогам проверки инспекция применила обеспечительные меры в виде ограничения на расходные операции по расчетным счетам в банках.
Не согласившись с суммой доначисленных налогов, налогоплательщик в досудебном порядке частично обжаловал решение инспекции в вышестоящем налоговом органе. Но неоспоренная сумма доначислений своевременно не была уплачена.
Несмотря на то что налогоплательщик продолжал оспаривать решение в судебном порядке, в связи с неуплатой налогов материалы проверки были переданы в правоохранительные органы. По результатам их рассмотрения была проведена доследственная проверка и возбуждено уголовное дело по ст. 199 УК РФ в отношении генерального директора организации.
Таким образом, налоговые органы обладают всей необходимой информацией о перспективах взыскания задолженности уже при планировании проверки, и при этом они наделены полномочиями по принудительному взысканию долга.
1 Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».
