×

Налогоплательщик vs налоговые органы

В отдельных случаях суды уже не пренебрегают принципом презумпции добросовестности налогоплательщика
Сазонов Всеволод
Сазонов Всеволод
Управляющий партнер АБМО «Сазонов и партнеры»

ФНС России опубликовала обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, принятых в третьем квартале 2017 г. по вопросам налогообложения.

Несмотря на общую профискальную направленность примеров судебной практики, приведенных в данном обзоре, можно отметить, что в отдельных, хотя пока и редких, случаях при оценке взаимоотношений между налоговым органом и налогоплательщиком – субъектом предпринимательской деятельности суды уже не пренебрегают принципом презумпции добросовестности налогоплательщика, а также объективной, всесторонней и беспристрастной оценкой возникшего спора.

Досрочная уплата налогов
В качестве примера, подтверждающего данный тезис, можно привести случай, изложенный в Определении ВС РФ от 26 августа 2017 г. № 305-КГ17-6981 по делу № А41-12803/2016 (индивидуальный предприниматель против Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области, п. 13 обзора).

В рассматриваемой ситуации налоговый орган счел индивидуального предпринимателя не исполнившим надлежащим образом обязанность по уплате налога в связи с тем, что эта обязанность была исполнена им досрочно, при этом денежные средства, списанные с расчетного счета налогоплательщика, в бюджет не поступили из-за отзыва лицензии на осуществление банковских операций у банка, исполнявшего платежное поручение.

Суд не только встал на сторону налогоплательщика, признав тот факт, что его недобросовестность не должна презюмироваться налоговым органом, но и указал, что она должна быть доказана прямыми доказательствами либо достаточной совокупностью косвенных доказательств, а также усматриваться из фактических обстоятельств дела.

При этом Суд дал четкие и всеобъемлющие разъяснения по возникшему спору. Выводы Суда, сделанные в вышеуказанном определении, не могут не заслуживать одобрения.

Бремя содержания недвижимого имущества наступает с момента заключения сделки по отчуждению такого имущества
Стоит отметить вывод Верховного Суда, изложенный в Определении ВС РФ от 19 мая 2017 г. № 305-КГ17-4803 по делу № А40-61604/16 (ПАО «Галс-Девелопмент» против ИФНС № 14 по г. Москве, п. 6 обзора).

Согласно выводу Суда, после реализации покупателям и списания с баланса нежилых помещений и части общего имущества объекта обязанность по уплате налога на имущество организаций, а также по представлению декларации по налогу на имущество организаций на часть общего имущества объекта (мест общего пользования) у продавца отсутствует.

В рассматриваемой ситуации Суд пришел к выводу, с которым невозможно не согласиться, поскольку бремя содержания недвижимого имущества наступает не с момента регистрации в ЕГРН сделки по отчуждению недвижимого имущества, а с момента заключения соответствующего договора. При приобретении части недвижимого имущества у приобретателя возникает обязанность по содержанию этого имущества, а значит, и бремя содержания мест общего пользования, соответствующих доле приобретенного имущества. Неисполнение обязанностей по регистрации полученного права собственности в ЕГРН не лишает покупателя прав владения и пользования приобретенным имуществом, а следовательно, не является основанием для освобождения от обязанности по содержанию такого имущества, в том числе налоговому, а также мест общего пользования, соответствующих доле приобретенного имущества.

Право гражданина на обращение с требованием о признании своих долгов безнадежными ко взысканию
Интересные разъяснения Верховного Суда  изложены в п. 11 документа в связи со следующим.

В силу невысокого уровня налогового администрирования при сборе с граждан транспортного налога, а также налога на имущество зачастую возникает ситуация, при которой налоговым органом пропускается срок обращения в суд для принудительного взыскания с гражданина задолженностей по указанным налогам. Нередки случаи обращения налоговых органов в суд с требованием о взыскании давно просроченной задолженности. Вместе с тем на основании судебного акта об отказе во взыскании данных платежей в связи с пропуском срока задолженность может быть признана безнадежной ко взысканию. По мнению налоговых органов, поддержанному судами нижестоящих инстанций, задолженность может быть «списана» только в случае обращения в суд самого налогового органа.

При рассмотрении спорной ситуации ВС РФ разъяснил, что судебный акт, дающий основания для признания задолженности безнадежной, а также для исключения соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, может быть принят в том числе и по заявлению гражданина-должника, препятствий для этого действующее законодательство не содержит. Таким образом, Верховный Суд, констатируя право гражданина на обращение с требованием о признании своих долгов безнадежными ко взысканию, сделал хоть и небольшой, но все же значимый вклад в защиту интересов налогоплательщиков.

Полагаю, что обзор, опубликованный ФНС России, окажет положительное влияние на правоприменительную практику при разрешении актуальных налоговых споров.

Рассказать:
Другие мнения
Саранов Алексей
Саранов Алексей
Адвокат, управляющий партнер КА «Саранов & Партнеры»
Обжалование решений органов следствия: проблемы эффективности
Конституционное право
Передача дела в суд не является устранением нарушений, допущенных в ходе следствия
25 Февраля 2021
Сагадиев Алексей
Сагадиев Алексей
Управляющий партнер Адвокатского бюро «Гросс» г. Москвы
Представление копий документов из материалов уголовного дела в арбитражный суд
Уголовное право и процесс
Как быть, если суд не заверяет запрашиваемые копии?
25 Февраля 2021
Лукьянов Роман
Лукьянов Роман
Управляющий партнер Semenov & Pevzner
Блокировка программных приложений за нарушение авторских и смежных прав
Интернет-право
Первый опыт правоприменения и дуализм судебных решений
24 Февраля 2021
Коновалов Андрей
Является ли объединенная квартира единственным жильем?
Арбитражное право и процесс
ВС указал системную проблему в связи с исключением роскошного жилья из конкурсной массы
20 Февраля 2021
Хасанов Марат
Хасанов Марат
Партнер юридической группы «Парадигма»
«Нетипичный» пересмотр
Арбитражное право и процесс
Тенденции толкования оснований пересмотра судебного акта по новым или вновь открывшимся обстоятельствам
20 Февраля 2021
Шпак Роман
Шпак Роман
Адвокат Коллегии адвокатов Чувашской Республики «Иванов, Ильин и партнеры»
Распределение ответственности между врачом и стоматологической клиникой
Медицинское право
Российская практика и зарубежный опыт
19 Февраля 2021