×

Книга учета доходов и расходов как альтернатива кассовой книге

Особенности ведения кассовых операций адвокатом-«кабинетчиком»

Дискуссии о букве и духе п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре, согласно которому «вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением», полагаю, будут продолжаться до тех пор, пока этот пункт не изложат в следующей редакции: «вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования, за исключением адвокатского кабинета, либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением».

А пока мнения коллег разделились1: от неприменимости этого пункта к деятельности адвокатского кабинета до обязанности адвокатов-«кабинетчиков» вести кассовые операции согласно требованиям Банка России.

Есть ли иной путь решения проблемы?

Полагаю, да.

Книга учета доходов и расходов

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России2. Приказом Минфина от 13 августа 2002 г. № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 (с изм. от 19 июня 2017 г.) утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»3 (далее – Порядок).

Формально Порядок не распространяется на иных налогоплательщиков, кроме индивидуальных предпринимателей, но в данном случае перед нами «велосипед», который, полагаю, не стоит изобретать, — тем более его можно использовать добровольно и только в части, не нарушающей права адвоката, предусмотренные иными законами (Решение Верховного Суда РФ от 17 мая 2012 г. № АКПИ12-557 о признании частично недействующей сноски к пункту 1 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н /№ БГ-3-04/430).

Рассмотрим Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций подробнее (применительно к адвокатам).

Адвокаты как налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении профессиональной деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого адвокатами на основании гл. 23 НК.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется адвокатом путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом4.

В книге учета отражаются результаты профессиональной деятельности за налоговый период.

Учет доходов, расходов и хозопераций ведется в валюте РФ – рублях. Записи в книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (фактического осуществления расхода). Документирование фактов профессиональной деятельности и ведение книги учета осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов России, должны иметь построчный перевод на русский.

Адвокаты ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах книги учета. Поделюсь собственным опытом ее ведения.

Примерная форма раздела «Доходы» выглядит следующим образом: дата получения дохода, вид (вознаграждение за юридическую помощь по соглашению, по назначению), сумма в рублях, форма дохода (определяется на усмотрение адвоката: наличными денежными средствами, на расчетный счет, на личный счет адвоката, зачет взаимных однородных требований).

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде адвокаты по окончании налогового периода обязаны распечатать ее на бумаге и сброшюровать5.

Адвокаты самостоятельно приобретают или изготавливают книгу учета.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета, которая велась в электронном виде и по окончании налогового периода распечатана на бумаге, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью адвоката и скрепляется печатью.

В соответствии с Порядком при хранении книги учета должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений – исправление ошибок в книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью адвоката с указанием даты исправления.

Выполнение хозопераций, связанных с осуществлением профессиональной деятельности, должно быть подтверждено первичными учетными документами, которые принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином и Минэкономразвития.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах (см. далее).

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (об оплате юридической помощи) должны быть подписаны адвокатом. Они составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы недопустимо (п. 12 Порядка). В остальные первичные учетные документы коррективы могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими их, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с Порядком доходы отражаются в книге учета после их фактического получения. Таким образом, в книге учета показываются все доходы, полученные адвокатом от осуществления профессиональной деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления, связанные с оказанием юридической помощи.

Для формирования раздела «Доходы» книги учета я создаю в Excel таблицу (см. пример) с наименованиями столбцов:

  • Дата получения дохода
  • Источник поступления дохода (наименование юридического лица, ФИО физического лица или ИП)
  • Дата и номер соглашения об оказании юридической помощи
  • Номер дела, присвоенный судом
  • Сумма дохода
  • Наименование дохода (оказание юридической помощи по назначению или по соглашению)
  • Вид оплаты (расчетный счет «С», личный счет «К», касса «Н» и зачет требований «З»).

Дата дохода

Источник

Реквизиты соглашения (постановления об оплате)

Номер дела

Сумма

руб.

Наименование дохода

Вид оплаты

10.01.2024

Иванова Анна Владимировна

18.08.2023

№ 18ф

2-4689/2023

10000,00

По соглашению

Н

17.01.2024

ООО «Перец»

18.08.2023

№ 18ф

А50-4689/2023

10000,00

По соглашению

С

17.01.2024

УМВД России

22.12.2023

№ 777

263

1725,00

По назначению

С

25.01.2024

Петров Сергей Александрович

10.05.2023

№ 18ф

1-16/2024

5000,00

По соглашению

К

31.01.2024

ООО «Тплюс»

18.08.2023

№ 18ф

А31-4819/2022

5316,08

По соглашению

З

Удобство таблицы в Excel заключается в неограниченных возможностях группировок строк по датам и периодам получения дохода (помесячно, поквартально, нарастающим итогом с начала года (месяца, квартала)), по наименованию дохода, виду поступления и источнику дохода. Для налоговой инспекции из книги учета доходов и расходов распечатываются только три столбца: дата, вид и сумма дохода6.

По просьбе доверителя (как правило, для обоснования заявления о взыскании судебных расходов, когда доверитель оплачивал юридическую помощь наличными денежными средствами или переводил не на расчетный счет, открытый адвокатом для расчетов с бюджетом, а на личный счет адвоката) я помимо квитанции (см. далее) выдаю «Выписку из книги учета доходов и расходов адвоката Онучина Александра Николаевича, осуществляющего деятельность в форме адвокатского кабинета на 2023 год».

В такой выписке отражаются: дата получения дохода, источник поступления дохода (наименование юридического лица, ФИО физического лица или ИП), дата и номер соглашения об оказании юридической помощи, номер дела, присвоенный судом, сумма дохода (в рублях).

Квитанция об оплате юридической помощи

Нормативного правового акта и требований к оформлению адвокатом, осуществляющим деятельность в форме адвокатского кабинета, приема наличных денежных средств пока нет, однако существует общеправовой принцип, закрепленный в ст. 161 ГК РФ и ст. 25 Закона об адвокатуре, из которого следует, что адвокат обязан выдать доверителю документ о получении от него наличных денежных средств7.

Поскольку в законодательстве прямо не указано, какой документ должен быть оформлен адвокатом и выдан доверителю, обратимся к соответствующему закону. Согласно ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 2 июля 2021 г.) «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок8.

На практике документ о приеме денежных средств, как правило, называется квитанцией. Квитанция (лат. quitancia) – это «расписка в приеме денежных средств, каких-либо документов или материальных ценностей (последнее для адвокатов не актуально, так как согласно п. 5 ст. 16 КПЭА адвокату запрещается принимать от доверителя какое-либо имущество в обеспечение соглашения о гонораре).

К обязательным реквизитам квитанции как первичного учетного документа согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете относятся:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо должность лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события9;
  • подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В своей практике уже второй десяток лет я использую форму квитанции, содержащую следующие реквизиты:

  • реквизиты 3 и 6: адвокат (имя, отчество, фамилия), осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета; регистрационный № в реестре адвокатов, указание на субъект федерации; адрес адвокатского кабинета; ИНН адвоката, телефон, электронный адрес;
  • реквизит 1: квитанция;
  • реквизит 2: дата и номер квитанции;
  • реквизит 4: получено от (указываются ФИО физического лица, или наименование и реквизиты юрлица) за оказание юридической помощи (указываются виды юрпомощи согласно п. 2 ст. 2 Закона об адвокатуре: консультации и справки по правовым вопросам как в устной, так и в письменной формах; составление заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера; представление интересов доверителя в конституционном, гражданском и административном, уголовном судопроизводствах и производстве по делам об административных правонарушениях, в третейском суде, международном коммерческом арбитраже (суде) и иных органах разрешения конфликтов, в органах государственной власти и местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях; в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах иностранных государств, международных судебных органах, негосударственных органах иностранных государств, в исполнительном производстве, при исполнении уголовного наказания; в налоговых правоотношениях);
  • реквизит 5: получено (цифрами и прописью) рублей;
  • реквизиты 6 и 7: адвокат (инициалы, фамилия), подпись.

В силу ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни (в рассматриваемом случае адвокат), обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Если адвокат не ведет бухгалтерский учет самостоятельно, ему стоит учитывать, что «лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни» (ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете).

Из этого следует другая обязанность адвоката: исполнять требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухучета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по его ведению.

В силу ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Следовательно, в отсутствие законодательно и нормативно определенных требований к форме первичных учетных документов адвокаты вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать их формы. Так, в моей практике суд ни разу не отказал доверителям в удовлетворении требований о взыскании судебных расходов на основании разработанной мной формы квитанции.

Приведу конкретный пример. Рассмотрев жалобу процессуального оппонента, не согласного с взысканной с него суммой, суд указал следующее: «Надлежащими доказательствами несения расходов на оплату услуг представителя признаются в том числе договоры на оказание юридических услуг, ордера, документы об оплате (например, квитанции к приходным кассовым ордерам).

При рассмотрении спора М. воспользовалась помощью адвоката Онучина А.Н., представившего ордер № 1015 от 15 октября 2021 года и ордер № 0425 от 25 апреля 2022 года, в качестве основания выдачи ордеров указано соглашение № 21 от 25 августа 2021 года, обстоятельства оказания ей юридической помощи Онучиным А.Н. не оспаривались ответчиком.

Само по себе отсутствие документов, в полной мере соответствующих требованиям действующего законодательства, не лишает истца права требовать возмещения расходов на оплату услуг представителя и не может служить основанием для отказа во взыскании этих расходов в разумных пределах, поскольку адвокат Онучин А.Н. принимал участие в судебном разбирательстве, в котором представлял интересы истца.

В материалах дела имеются ордер от 15 октября 2021 года и ордер № 0425 от 25 апреля 2022 года, в соответствии с которыми адвокату Онучину А.Н. поручается защита интересов М. в Свердловском районном суде г. Перми и в Пермском краевом суде соответственно, М. представлена квитанция от 25 апреля 2022 года № 0425 о передаче ею адвокату Онучину А.Н. денежных средств за оказание юридической помощи в размере 95500 руб.

Отсутствие в материалах дела соглашения о предоставлении юридической помощи с указанием стоимости оказываемых услуг за каждое процессуальное действие не препятствует суду самостоятельно произвести оценку оказанных услуг в соответствии с критериями разумности заявленных судебных расходов и существом данного спора.

Расчет понесенных М. судебных расходов осуществлен с учетом принятого Советом адвокатской палаты Пермского края решения от 24 декабря 2020 года, подтвержден представленной в материалы дела квитанцией.

Само по себе нарушение формы и порядка расчетов между адвокатским образованием (адвокатским кабинетом) и гражданином не опровергает факт участия адвоката Онучина А.Н. в представлении интересов М. в разрешении судебного спора, а также факт передачи денежных средств представителю за оказанные услуги.

Признав в обжалуемом судебном акте представленные М. документы достоверными доказательствами несения ею расходов на оплату услуг представителя, фактически допущенного к участию в деле в ее интересах при рассмотрении спора по существу в судах первой и апелляционной инстанции, а также при рассмотрении заявления о возмещении судебных расходов, достоверно установив взаимосвязь между расходами, понесенными М., и рассмотрением её исковых требований к ˂…˃ о возмещении ущерба, компенсации морального вреда, суд правомерно взыскал в пользу заявителя расходы на оплату услуг представителя.

Отказ во взыскании подтвержденных и оцененных судом апелляционной инстанции с точки зрения разумности на основании представленной совокупности документов судебных расходов и освобождение ответчика как проигравшей стороны от возмещения судебных расходов лицу, в пользу которого вынесены судебные акты, ввиду непредоставления соглашения и отсутствия квитанции к приходному кассовому ордеру будет нарушать равенство участников гражданских правоотношений».

В силу ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью10.

Таким образом, практика показывает, что если для обоснования судебных расходов доверитель представляет суду копии банковских документов о перечислении денежных средств на личный счет адвоката, квитанции об оплате юридической помощи, выписку из книги учета доходов и расходов адвоката, для взыскания в его пользу судебных издержек этого достаточно11.

В тексте заявления доверители, как правило, указывают: «Юридическая помощь была оплачена мной частично наличными, частично безналичными переводами. Наличными денежными средствами по квитанции от ______ № ____в сумме ______ руб. Безналичными денежными средствами оплачено с моих счетов (Л.) в филиале № ____ Банка ˂…˃ №**** и в Банке˂…˃ № **** на счет адвоката Онучина А.Н. № **** (карта № ****, телефон получателя, получатель Александр Николаевич О.) в Банке ˂…˃12. Для перечисления мной оплаты юридической помощи на счет адвоката были понесены дополнительные расходы на оплату услуг банка: 50,00 рублей – 20.12.2022, 737,50 рублей – 13.02.2023, 1180,00 рублей – 10.04.2023.

Оплата юридической помощи также подтверждается выпиской из книги учета доходов и расходов адвоката Онучина Александра Николаевича, осуществляющего деятельность в форме адвокатского кабинета, на 2023 год».

Здесь особо актуальны выводы, сделанные для правильного ведения адвокатского производства. Правильное оформление расчетов – гарантия для адвоката от необоснованных претензий со стороны доверителей, доказательство безукоризненности действий адвоката в случае обращения доверителя с жалобой в адвокатскую палату. С другой стороны, правильное оформление расчетов – это подтверждение выполнения адвокатом своей обязанности по бухгалтерскому и налоговому учету доходов от профессиональной деятельности.


1 См., в частности, публикации Олега Евдоченко «ʺКабинетчикуʺ касса без надобности», Владислава Кузьминова «Расходы на представителя»; новостной материал «ВС: Квитанция, выданная адвокатом, не подтверждает несение истцом судебных расходов».

2 В ред. федеральных законов от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ, от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ, от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.

3 Зарегистрировано в Минюсте 29 августа 2002 г. № 3756.

4 В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 23 НК адвокаты как налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

5 Это следует из содержания п. 2 ст. 54 НК.

6 Важной особенностью налогового статуса адвоката является норма, предусмотренная п. 4 ст. 82 НК, которой установлено, что при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции, международных договоров РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц (адвокатскую, аудиторскую).

7 См. Разъяснения ФПА РФ от 19 января 2007 г. «По вопросу использования адвокатскими образованиями квитанций для оформления наличных расчетов по оплате услуг адвокатов».

8 В ред. Федерального закона от 21 декабря 2013 г. № 357-ФЗ.

9 В ред. Федерального закона от 21 декабря 2013 г. № 357-ФЗ.

10 Сам я этой возможностью не пользовался, но с учетом перспектив цифровизации и удаленной работы, полагаю, адвокатам, подписывающим усиленной ЭЦП исковые заявления и прочие документы для судов и сторон, овладеть этим навыком будет несложно.

11 Возможно прилагать к заявлению о взыскании расходов на юридическую помощь по делу соглашения и акты выполненных работ, так как заявление подает доверитель и, следовательно, он имеет право раскрыть суду содержание названных документов.

12 Указанная расшифровка необходима, так как электронные квитанции не содержат полных данных отправителя и получателя.

Рассказать:
Другие мнения
Романова Валерия
Романова Валерия
Адвокат АП г. Москвы, к.ю.н., доцент НИУ ВШЭ и РАНХиГС
Ознакомление адвоката с материалами дела – не право, а обязанность
Профессиональная этика
Совет АПГМ напомнил важные постулаты защиты, в том числе по назначению
09 апреля 2024
Кокин Алексей
Кокин Алексей
Председатель Квалификационной комиссии Палаты адвокатов Самарской области
Устранить процессуальные неопределенности
Профессиональная этика
Внесение изменений в КПЭА представляется несколько преждевременным
26 марта 2024
Трубецкой Никита
Трубецкой Никита
Вице-президент АП Ставропольского края
Задуматься о точечных изменениях
Профессиональная этика
О необходимости обжалования назначенным адвокатом судебных актов с точки зрения возможного привлечения к дисциплинарной ответственности
26 марта 2024
Трубецкой Никита
Трубецкой Никита
Вице-президент АП Ставропольского края
Задуматься о точечных изменениях
Профессиональная этика
О необходимости обжалования назначенным адвокатом судебных актов с точки зрения возможного привлечения к дисциплинарной ответственности
12 марта 2024
Шорыгин Константин
Адвокат АП Московской области, АБ «Бельский и партнеры», аспирант кафедры адвокатуры Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА)
Воспрепятствование деятельности адвоката-защитника
Профессиональная этика
Понятие и противодействие
12 марта 2024
Сазонов Всеволод
Сазонов Всеволод
Адвокат АП Московской области, управляющий партнер АБ «Сазонов и партнеры»
Аргументы в пользу книги учета
Методика адвокатской деятельности
Лицо несет бремя доказывания факта несения расходов, но перечня средств доказывания нет
04 марта 2024
Яндекс.Метрика