×

КС расширил возможности налоговых органов

«Свежее» постановление Конституционного Суда РФ о взыскании налоговых вычетов (даже если они получены по причине добросовестного заблуждения) может иметь различные последствия для правоприменительной практики
Бородин Сергей
Бородин Сергей
Адвокат АП Воронежской области, управляющий партнер адвокатской конторы «Бородин и Партнеры»
24 марта 2017 г. Конституционным Судом РФ было принято Постановление № 9-П, в котором Суд фактически прописал основания, процедуру и сроки взыскания с налогоплательщиков – физических лиц имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в случае их неправомерного (ошибочного) предоставления налоговым органом.

Формально указанным постановлением были признаны соответствующими Конституции РФ ст. 32, 48, 69, 70 и 101 НК РФ, а также п. 3 ст. 2 и ст. 1102 ГК РФ. По существу, КС РФ допустил возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по НДФЛ, в порядке, предусмотренном гражданским законодательством для возврата неосновательного обогащения. Одновременно был установлен момент начала исчисления трехлетнего срока исковой давности для таких требований – с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета или с момента, когда налоговый орган узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета (если имели место противоправные действия налогоплательщика). Кроме того, Суд исключил возможность взыскания с налогоплательщиков налоговых или иных пеней и штрафов, за исключением случаев, если получение ими налоговых вычетов стало результатом их противоправных действий.

Вынесенное постановление предоставляет налоговым органам дополнительные возможности для взыскания с налогоплательщиков сумм, которые были получены ими в результате неправомерного предоставления вычетов по НДФЛ. Помимо процедур, предусмотренных НК РФ (назначение выездной налоговой проверки, отмена решения вышестоящим налоговым органом и принудительное взыскание в рамках ст. 69, 70, 48 НК РФ), которые, по мнению Конституционного Суда, не обеспечивают необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности, налоговые органы могут воспользоваться нормами гл. 60 ГК РФ.

Указанное постановление заставляет более осторожно и глубоко подходить к оценке соотношения налогового и гражданского права и законодательства при регулировании налоговых отношений. Положения п. 3 ст. 2 ГК РФ о невозможности применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, если иное не предусмотрено законодательством, следует толковать не буквально, а с учетом данной позиции КС РФ. Причем «иное» может быть не только прямо предусмотрено законом, но и вытекать из его конституционного смысла, сформулированного Конституционным Судом РФ. В этом смысле постановление КС РФ способно стать прецедентом также для других случаев, когда отношения в сфере налогообложения окажутся без прямого регулирования.

Принятие данного постановления может иметь различные последствия для правоприменительной практики.

С одной стороны, суд обратил внимание на необходимость соблюдения принципа взаимности прав, обязанностей и ответственности во взаимоотношениях личности и государства. Данный подход позволил оценить в качестве конституционного механизм взыскания налоговых вычетов по НДФЛ в рамках норм о неосновательном обогащении. Такой порядок коррелирует ранее одобренному Конституционным Судом РФ порядку возврата излишне уплаченного налога в рамках общего срока исковой давности, а не того, который предусмотрен в НК РФ (определения Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О и от 3 июля 2008 г. № 630-О-П).

С другой стороны, примененный в постановлении подход лишает налогоплательщиков процессуальных гарантий проведения налогового контроля и принудительного взыскания налогов, которые отработаны в налоговом законодательстве. Налоговые органы, утратив возможности проведения выездной налоговой проверки или пропустив сроки на принудительное взыскание налога, предусмотренные налоговым законодательством, могут воспользоваться положениями гражданского законодательства, предусматривающими иные сроки на обращение в суд.

Обращает внимание подробность сформулированных Конституционным Судом правил. Фактически в постановлении изложены отдельные нормы права, определяющие особенности исчисления сроков давности по налоговым спорам и возможность применения иных мер принуждения (пеней, штрафов) в зависимости от противоправности действия налогоплательщика при получении налоговых вычетов. Возможно, данные правила в дальнейшем будут включены в нормативные акты.

Таким образом, принятие Постановления Конституционного Суда РФ от 24 марта 2017 г. № 9-П уточняет законодательные критерии применения гражданского законодательства к налоговым отношениям, расширяет возможности налоговых органов по налоговому администрированию, а также способно выступить основанием для применения при определенных обстоятельствах норм гражданского законодательства к налоговым отношениям.

Рассказать:
Другие мнения
Шипнягов Антон
Несостоятельность притязаний третьих лиц удалось доказать
Гражданское право и процесс
Суд обязал ответчика вернуть россиянину картину, незаконно удерживаемую за рубежом
17 мая 2024
Зурабян Артур
Зурабян Артур
Адвокат АП Московской области, руководитель практик разрешения споров и международного арбитража ART DE LEX
Практика применения банкротства подтверждает «ликвидационный» тренд
Арбитражный процесс
Динамика ключевых показателей статистики по делам о несостоятельности
17 мая 2024
Гаспарян Нвер
Гаспарян Нвер
Заместитель председателя Комиссии ФПА РФ по защите прав адвокатов, советник ФПА РФ
Лапидарные оценки и их последствия
Уголовное право и процесс
Аномальные подходы к оценке доказательств в уголовном судопроизводстве требуют пересмотра
16 мая 2024
Чернобель Яна
Чернобель Яна
Адвокат АП г. Москвы, партнер АП «Павел Хлюстов и Партнеры»
Доля отмены судебных решений остается невысокой
Арбитражный процесс
Данный показатель у арбитражных судов округа выше, чем у судов апелляционной инстанции
16 мая 2024
Домино Иван
Домино Иван
Управляющий партнер DOMINO LEGAL TEAM, арбитражный управляющий
«Цифровой след» банкротства как мера повышения социальной ответственности
Арбитражный процесс
Проблемы неисполнения долговых обязательств в зеркале статистики
15 мая 2024
Саркисов Валерий
Саркисов Валерий
Адвокат АП г. Москвы, АК «Судебный адвокат»
Критическое отношение суда к свидетельским показаниям: спорные аспекты
Уголовное право и процесс
Какие шаги помогут способствовать решению проблемы
14 мая 2024
Яндекс.Метрика