В последние годы наблюдается значительное ужесточение налогового контроля в сфере торговли. Один из самых обсуждаемых вопросов – возможное наделение маркетплейсов функциями налоговых агентов. Эта мера направлена на контроль за доходами продавцов, особенно из числа субъектов малого бизнеса, работающих через онлайн-платформы.
Также обсуждаются отмена УСН для торговых компаний в целом и снижение порога, с которого налогоплательщики УСН обязаны уплачивать НДС (в настоящее время этот порог составляет 60 млн руб. в год; проектом1 поправок в ч. 1 и 2 НК РФ предлагается снизить порог до 10 млн руб.).
В обоснование указанных мер госорганы ссылаются на то, что торговый сектор – один из самых высокооборотных, при этом значительная часть компаний используют режим УСН неправомерно, исключительно для уменьшения налоговой нагрузки. Дроблением бизнеса с целью применения УСН занимаются даже крупные торговые сети. Это приводит, во-первых, к снижению поступлений налогов в бюджет; во-вторых, создает неравную конкуренцию между «дробленщиками» и добросовестными компаниями, применяющими «обычный» налоговый режим (ОСНО).
В конце 2024 г. появилась информация, что с 2025 г. налоговый орган совместно с крупнейшими маркетплейсами начал тестирование системы выявления схем дробления бизнеса. Цели: повышение прозрачности работы продавцов интернет-магазинов и предотвращение дробления бизнеса без прямого участия налогового органа. По словам представителей Федеральной налоговой службы РФ, новая онлайн-система мониторинга позволяет выявлять подозрительных продавцов и направлять им уведомления еще до проведения выездных проверок. У маркетплейсов, в свою очередь, есть техническая возможность выявлять такие признаки дробления, как использование одного ip-адреса и mac-адреса при работе через разные личные кабинеты, а также отслеживать торговлю одним и тем же товаром под одним брендом. Онлайн-платформы передают налоговым органам выявленную информацию о продавцах, а также уведомляют о соответствующих рисках пользователей платформы через личные кабинеты.
В период подачи налоговых деклараций за 2024 г. многие продавцы, торгующие на маркетплейсах, получили требования пояснить противоречия между данными из налоговой декларации и сведениями, полученными налоговыми органами в ходе камеральных проверок, в том числе непосредственно от онлайн-площадок.
История привлечения онлайн-площадок к налоговому администрированию началась с агрегатора такси и услуг доставки: с начала 2024 г. агрегатор участвует в качестве «фактического» налогового агента при работе с таксистами-самозанятыми и самостоятельно удерживает с них налог с каждой поездки (хотя законодательно эта роль за агрегатором не закреплена). Летом 2025 г. появилась информация о том, что участие маркетплейсов в налоговом администрировании планируется усилить, наделив их статусом налоговых агентов.
В ходе выступления на ПМЭФ в 2025 г. глава ФНС Даниил Егоров отметил, что в интересах налоговой службы – предупреждение дробления бизнеса, а не работа с его последствиями в рамках налогового контроля. Тем более что выездная налоговая проверка для малого бизнеса зачастую заканчивается фактическим банкротством компании. Привлечение маркетплейсов в качестве «профилактического этапа», по словам Егорова, «гораздо более аккуратный и тактичный способ для того, чтобы компании аккуратно-аккуратно переходили в понятную нам легальную среду».
Границы исполнения роли налогового агента для маркетплейсов пока неясны и находятся в стадии разработки. Однако уже сейчас можно определить проблемы, с которыми столкнется законодатель.
Продавцы на маркетплейсах используют различные налоговые режимы: УСН с разными объектами налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы), с разными, соответственно, ставками (6%, 15% или иными, региональными «льготными» ставками), и ОСНО, в рамках которого налог на прибыль также рассчитывается с учетом расходов, а также с разными ставками по НДС (сумма к уплате которого исчисляется с применением вычетов). Продавцы самостоятельно рассчитывают налоговую базу, учитывают расходы, в том числе понесенные вне площадки маркетплейса. В отличие от налога для самозанятых и УСН с объектом «доходы» (6%), налоги по ОСНО и УСН с объектом «доходы минус расходы» (15%) не предусматривают уплату «оборотных» налогов. В случаях когда компания или ИП платит налог с рассчитанной прибыли, а НДС ставит к вычету, внедрение модели «маркетплейс как налоговый агент», на мой взгляд, существенно усложнит процессы, поскольку на маркетплейс в этом случае фактически переходит часть функционала главного бухгалтера юрлица.
На фоне этого возрастет риск ошибок и взаимных претензий: платформа не всегда точно сможет определить налоговую ставку, объект налогообложения или налоговый режим конкретного продавца. В результате будут возникать спорные ситуации, жалобы, тяжбы с маркетплейсами и налоговыми органами. Это потребует глобальной настройки и доработки всех учетных систем маркетплейса, а также отдельной проверки статусов каждого продавца и корректного определения налоговых баз и ставок.
В связи с этим все чаще можно услышать идею унификации налогового подхода к торговле на маркетплейсах – например, путем постепенной отмены УСН для торговых компаний. При этом открытым остается вопрос: будет ли УСН заменена системой, включающей уплату единого оборотного налога в рамках маркетплейса? Если это произойдет, у участников рынка появится одинаковая налоговая нагрузка, у онлайн-площадок – более простая отчетность, у ФНС – полный контроль всех налоговых поступлений.
Очевидно, что такие перемены могут упростить работу платформ с точки зрения контроля, но, вероятно, приведут к увеличению финансовой нагрузки на малый бизнес, в том числе за счет увеличения комиссий в пользу маркетплейсов за дополнительное администрирование. При этом часть продавцов, чтобы не потерять в доходах, могут уйти либо в «нишевые» платформы, которые пока не подключились к работе с налоговым органом, либо в «серую» зону.
В 2025 г. был реализован первый этап реформы в отношении УСН: компании и ИП, применяющие указанную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС, пока их годовая выручка не превышает 60 млн руб. Если доход становится больше – возникает обязанность платить НДС, вести отдельный учет, сдавать декларации и выставлять счета-фактуры.
В настоящее время в Госдуме рассматривается законопроект Минфина в рамках второго этапа ужесточения условий УСН – дальнейшее снижение лимита для уплаты НДС с 60 млн руб. до 10 млн руб. Законопроект является частью реализации Перечня поручений Правительству РФ, утвержденного Президентом РФ Владимиром Путиным 23 июня 2025 г., в котором помимо снижения порога доходов для уплаты НДС упомянута необходимость проработки вопроса поэтапного отказа от применения торговыми компаниями УСН.
Упрощенная система налогообложения широко распространена среди компаний в торговой отрасли, особенно в сегменте b2c. Однако есть мнение, что торговые компании массово злоупотребляют льготным режимом и, используя незаконные схемы дробления бизнеса, занижают налоги к уплате.
В частности, предлагается:
- снизить лимит освобождения от НДС до 10 млн руб. с 2026 г. (уже в стадии законопроекта);
- для крупных и средних торговых компаний – отменить УСН с переходом на общую систему налогообложения или иные спецрежимы. Сроки пока не обозначены;
- возможность введения дополнительных критериев – например, учитывать количество чеков или операций, а не только размер выручки, а также пересмотреть ограничения по численности сотрудников (сроки разработки не обозначены).
Если соответствующие законопроекты успеют разработать и принять до конца 2025 г., новые правила УСН начнут действовать с 1 января 2026 г. Уже сейчас можно прогнозировать для субъектов малого предпринимательства высокие риски, которые окажут влияние на модель ведения бизнеса:
- малому бизнесу и ИП придется пересматривать ценообразование: из-за НДС себестоимость поднимется минимум на 5–20% (в зависимости от категории товаров и ставки НДС);
- администрирование усложнится: потребуются раздельный учет, сдача отчетности по новым правилам, обучение сотрудников;
- некоторые участники рынка опасаются «ухода в тень» из-за резкого увеличения фискальной и бюрократической нагрузок, а часть малых ритейлеров могут покинуть рынок;
- цены для конечных покупателей, скорее всего, вырастут – на это будут влиять не только возросшая налоговая нагрузка, но и комиссии торговых площадок за администрирование.
В заключение добавлю, что ужесточение налогового контроля – общемировая практика, которая неизбежно затрагивает и Россию. Отечественному бизнесу (прежде всего в сфере торговли) нужно быть готовым быстро адаптироваться к новым реалиям. Так, уже сейчас представляется целесообразным:
- провести аудит налоговых рисков – оценить, как новые правила повлияют на компанию;
- рассмотреть альтернативные режимы – например, оценить издержки и выгоды перехода на общую систему налогообложения, если УСН станет недоступным;
- следить за новыми законопроектами, чтобы оперативно реагировать на готовящиеся изменения.
Главное – заранее прорабатывать стратегию, чтобы оставаться в правовом поле и избежать штрафных санкций.
1 Проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (законопроект № 1026190-8).
