ФНС России опубликовала Письмо от 26 октября 2026 г. № БВ-36-9/9358@ «О рассмотрении жалоб плательщиков на взыскание страховых взносов» в связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросам рассмотрения жалоб адвокатов, арбитражных управляющих, нотариусов, патентных поверенных, оценщиков, медиаторов, предметом которых является несогласие с начислением и взысканием в 2025–2026 гг. страховых взносов за 2017–2024 гг., срок взыскания которых пропущен. Кроме того, этот документ предназначен для разъяснения применения в работе Письма ФНС России от 11 июля 2022 г. № КЧ-5-9/886@.
Как следует из письма ведомства, при рассмотрении вопроса о правомерности начисления и взыскания страховых взносов нужно учитывать, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате страховых взносов, не ранее наступления срока уплаты страховых взносов. Постановка на учет плательщиков осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговыми органами соответствующих сведений, сообщаемых уполномоченными органами в установленные сроки. Вместе с тем при рассмотрении жалоб выявлены случаи несвоевременного направления сведений уполномоченными органами о приобретении физлицом соответствующего статуса, в частности адвоката, арбитражного управляющего.
Эти обстоятельства, по мнению ФНС, препятствуют проведению налогового контроля, поскольку до поступления указанной информации отсутствуют основания для постановки на учет плательщиков и осуществления контроля за полнотой начисления и уплаты страховых взносов. Плательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают страховые взносы за расчетный период в сроки, установленные НК РФ. При их неуплате или неполной уплате в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Таким образом, обязанность налогового органа по начислению и формированию совокупной обязанности на ЕНС плательщика возникает не ранее наступления указанных событий, с учетом сведений, полученных в рамках ст. 85 НК РФ, и сроков уплаты страховых взносов.
При этом обязательства по уплате страховых взносов на ЕНС формируются с даты приобретения плательщиком соответствующего статуса, вне зависимости от факта своевременности или несвоевременности поступления сведений в рамках ст. 85 НК. «Более того, несвоевременное направление уполномоченными органами указанных сведений не освобождает налоговый орган от обязанности по отражению на ЕНС начислений по страховым взносам», – отмечено в письме ФНС.
При возникновении задолженности по страховым взносам налоговые органы принимают меры взыскания в порядке и сроки, которые исчисляются с момента формирования отрицательного сальдо ЕНС. В случае начисления в соответствии со ст. 430 НК страховых взносов на основании сведений, полученных в порядке ст. 85 Кодекса от уполномоченных органов, и своевременного принятия мер по взысканию задолженности по страховым взносам отсутствуют основания для признания начислений незаконными и сроков взыскания такой задолженности пропущенными.
Как указало ведомство, одновременно нужно учитывать при оценке соблюдения сроков взыскания страховых взносов наличие обстоятельств, свидетельствующих об осведомленности налогового органа о статусе плательщика до поступления официальной информации от уполномоченных органов – например, представления физлицом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с указанием соответствующего кода категории налогоплательщика (например, 740 «Адвокат», 750 «Арбитражный управляющий»).
Отмечается, что в судебной практике сформирован подход, согласно которому наличие у уполномоченного органа обязанности направить сведения в налоговый орган в порядке ст. 85 НК не освобождает его от осуществления налогового контроля и принятия мер, направленных на своевременное выявление недоимки. Поэтому наличие у налогового органа до даты официальной передачи сведений иной информации, позволяющей ему установить статус плательщика самостоятельно, путем обращения в соответствующий уполномоченный орган, может служить основанием для отклонения довода о том, что сроки взыскания должны исчисляться с учетом даты поступления сведений от уполномоченного органа.
При установлении указанных обстоятельств исчисление сроков взыскания задолженности по страховым взносам следует осуществлять с учетом даты выявления недоимки. Разрешая вопрос о моменте выявления недоимки, с которого надлежит исчислять сроки применения мер взыскания при вышеуказанных условиях, следует руководствоваться позицией ВАС РФ, согласно которой под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога или страховых взносов (п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом указанная дата признается днем выявления недоимки при условии наличия у налогового органа соответствующих сведений о соответствующей обязанности у плательщика на дату уплаты страховых взносов.
ФНС указала, что при установлении факта непринятия налоговыми органами мер по взысканию задолженности в сроки, установленные ст. 46–48, 70 Кодекса, эта задолженность отражается в разделе ЕНС «Просроченная задолженность» и взыскивается в судебном порядке путем подачи в суд административного иска о взыскании задолженности с ходатайством о восстановлении срока. При этом пропуск срока взыскания страховых взносов не служит основанием для сторнирования оспариваемых начислений по страховым взносам до разрешения вопроса в судебном порядке.
При установлении в ходе рассмотрения жалобы обстоятельств, свидетельствующих об осведомленности налогового органа о статусе плательщика до поступления официальной информации от уполномоченных органов, до вынесения решения по жалобе следует принять меры по устранению нарушения прав налогоплательщика путем вывода недоимки в раздел «Просроченная задолженность». Территориальный налоговый орган при поступлении жалобы и установлении данных обстоятельств обязан уведомить об этом вышестоящий орган, рассматривающий жалобу, путем указания этой информации в заключении с конкретизацией сведений о задолженности с истекшим сроком взыскания с приложением подтверждающих документов.
Вышестоящий налоговый орган при подтверждении выводов о пропуске срока взыскания задолженности по страховым взносам, а также в случае самостоятельного установления таких обстоятельств направляет в налоговый орган по месту учета плательщика поручение о принятии мер по устранению нарушения его прав путем вывода задолженности с истекшим сроком взыскания в раздел «Просроченная задолженность». При поступлении информации об устранении нарушения прав налогоплательщика вышестоящий налоговый орган выносит решение об оставлении жалобы без рассмотрения.
Одновременно ФНС России указала на необходимость в целях предотвращения случаев пропуска срока взыскания страховых взносов обеспечить надлежащее администрирование страховых взносов с проведением мероприятий по уточнению статуса налогоплательщика при поступлении сведений, документов, свидетельствующих о наличии статуса налогоплательщика «адвокат», «арбитражный управляющий».
В отношении применения письма от 11 июля 2022 г. ведомство напомнило, что этим документом до нижестоящих налоговых органов был доведен порядок сторнирования в КРСБ страховых взносов, начисленных индивидуальным предпринимателям во исполнение Письма ФНС России от 28 декабря 2021 г. № 11-3-02/0227@ «Об организации работы по устранению расхождений по исчисленным страховым взносам в фиксированном размере в 2021 г.», по которым пропущены сроки взыскания.
В связи с введением с 1 января 2023 г. института ЕНС изменился порядок формирования и учета на этом счете совокупной обязанности налогоплательщиков. Так, подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. В АИС «Налог-3» установлен порядок отражения просроченной задолженности в разделе ЕНС «Просроченная задолженность» до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. Таким образом, при установлении отражения в совокупной обязанности плательщиков обоснованных начислений по страховым взносам, по которым срок взыскания пропущен, налоговикам следует осуществлять вывод задолженности по страховым взносам в раздел ЕНС «Просроченная задолженность» с целью дальнейшего взыскания в судебном порядке. В связи с этим не применяется п. 1 вышеуказанного письма о порядке сторнирования начислений в КРСБ по страховым взносам при выявлении пропуска сроков взыскания.
Партнер, руководитель налоговой практики Five Stones Consulting Екатерина Болдинова отметила, что ФНС разграничивает две ситуации: когда налоговый орган объективно не располагал информацией о статусе плательщика и когда он уже этой информацией располагал. «Например, адвокат приобрел статус, но адвокатская палата своевременно не передала сведения в налоговую. При этом у налогового органа не было иных данных, позволяющих установить наличие соответствующего статуса. В таком случае ФНС допускает начисление взносов после получения сведений от уполномоченного органа. Сроки взыскания исчисляются с момента формирования отрицательного сальдо ЕНС с учетом установленных НК РФ сроков. А вот когда налоговая располагала информацией о статусе плательщика, ситуация становится иной. Например, адвокат представил декларацию 3-НДФЛ, указав код категории налогоплательщика 740 “Адвокат”. В этом случае налоговый орган не может автоматически ссылаться на то, что сведения о статусе поступили от адвокатской палаты значительно позже», – пояснила она.
С практической точки зрения, по мнению эксперта, особенно интересно разъяснение о том, что пропуск срока взыскания не означает сторнирование начислений. «Здесь принципиально важно различать два юридических обстоятельства: наличие материальной обязанности по уплате страховых взносов и наличие у налогового органа возможности принудительно взыскать эту обязанность. Пропуск срока взыскания сам по себе не аннулирует первоначальную обязанность. Однако он ограничивает возможность ее принудительной реализации. Именно эту конструкцию теперь ФНС последовательно проводит через механизм ЕНС», – обратила внимание адвокат.
Значение второй части письма для практики, по мнению Екатерины Болдиновой, можно описать следующим образом: «Во-первых, налоговая инспекция не может бесконечно откладывать начало срока взыскания, ссылаясь на позднее получение межведомственных сведений. Если у нее уже имелась информация о статусе плательщика, нужно оценивать, когда именно она могла выявить недоимку. Это особенно важно для адвокатов, нотариусов и арбитражных управляющих, представлявших декларации 3-НДФЛ. Во-вторых, нужно разделять сроки начисления и сроки взыскания – это два разных вопроса. Наличие обязанности по уплате взносов за прошлый период еще не означает, что налоговая вправе взыскать их в текущем году. В-третьих, отражение задолженности на ЕНС не означает, что она стала подлежащей бесспорному взысканию. Для принудительного взыскания налоговой еще необходимо получить судебный акт, а для этого – обосновать восстановление пропущенного срока».
Управляющий партнер красноярской краевой коллегии адвокатов «Налог и Право» (Tax&Right) Светлана Федоренкова заметила, что в письме ФНС разъяснила порядок действий налоговых органов при взыскании страховых взносов за прошлые годы, если сведения об адвокатском статусе поступили в инспекцию с опозданием. «Отмечу, что такая проблема действительно существует: в 2026 г. плательщики получают требования об уплате взносов за 2019–2022 гг. вместе с начисленными пенями, а попытки обжаловать их не всегда приводят к отмене. Между тем в деле арбитражного управляющего Александра Демина № А50-25867/2025 суды уже отклонили подход, при котором позднее получение сведений о статусе позволяет искусственно продлить сроки взыскания задолженности. На мой взгляд, особенно важно, что ФНС требует учитывать сведения, которыми инспекция располагала до официального сообщения о статусе. Адвокат, учредивший кабинет, представляет 3-НДФЛ с кодом 740 – прямым указанием на его статус. Для адвокатов коллегий и бюро дополнительным источником может быть персонифицированная отчетность о доходах, которую необходимо оценивать с учетом характера выплат. Поэтому ссылка на задержку межведомственного обмена, на мой взгляд, сама по себе не объясняет, почему взносы за несколько лет предъявлены только сейчас», – подчеркнула она.
При этом письмо ФНС, по мнению эксперта, не меняет установленные законом сроки и не предусматривает автоматическое списание: при пропуске сроков взыскания ФНС предписывает вывести соответствующие суммы из совокупной обязанности на ЕНС и обратиться в суд с ходатайством о восстановлении срока. «Практическая же ценность разъяснений налоговой службы будет зависеть от того, станут ли инспекции действительно проверять уже полученную информацию, а не использовать дату позднего сообщения как новую точку отсчета для взыскания задолженности», – подытожила Светлана Федоренкова.
Партнер Lidings Дмитрий Кириллов заметил, что письмо проясняет момент возникновения у адвоката обязанности по уплате страховых взносов. «Налоговая служба обращает внимание на то, что уполномоченные органы, в случае адвоката это адвокатские субъектов РФ, с опозданием направляют в налоговые органы сведения о приобретении статуса адвоката. В то же время ФНС отмечает, что обязательства по уплате страховых взносов на ЕНС формируются с даты приобретения адвокатом статуса, независимо от факта своевременности или несвоевременности поступления в налоговый орган сведений от палаты. Также ведомство ссылается на ряд судебных актов, включая разъяснения ВАС РФ, и говорит о том, что исчисление сроков на взыскание задолженности по страховым взносам необходимо осуществлять с учетом даты выявления недоимки, но под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога или страховых взносов», – отметил он.
Вице-президент Федеральной палаты адвокатов РФ, президент Адвокатской палаты города Москвы Сергей Зубков сообщил «АГ», что в адвокатскую палату поступают обращения, связанные с требованиями налоговых органов к адвокатам о погашении спорных задолженностей по страховым взносам. «Палата оказывает адвокатам методическую помощь: помогает сформировать правовую позицию, оказывает содействие в обжаловании решений органов ФНС в административном порядке, а также направляет своих представителей в судебные процессы. Вызывает озабоченность, что налоговые органы предъявляют требования об уплате задолженности по страховым взносам, по которым истекли сроки принудительного взыскания, ссылаясь на несвоевременное поступление сведений о присвоении статуса адвоката. Однако адвокаты не являются лицами, ответственными за направление таких сведений в ФНС, что исключает возложение на них ответственности за несвоевременную постановку их на учет. Мы рассчитываем, что Управление ФНС по г. Москве обратит внимание на данную проблему и примет меры по устранению нарушений базовых прав налогоплательщиков», – выразил надежду он.
