В наступающем году для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен «единый налоговый платеж» (Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 379-ФЗ) для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов (ст. 45.2 НК РФ). Порядок перечисления данного налога вводится в порядке эксперимента на второе полугодие 2022 г.
Чтобы получить право перечислять единый платеж, нужно провести с инспекцией сверку расчетов без разногласий и подать заявление о применении особого порядка. При этом перечислять единый налоговый платеж за налогоплательщика может третье лицо. Но в этом случае последнее не вправе требовать возврата данного платежа из бюджетной системы.
Указанным законом внесены поправки и в п. 1 ст. 78 НК, устанавливающие возможность зачета переплаты по налогам в счет уплаты сборов и взносов. До 1 января 2022 г. налоги можно зачесть только в счет налогов, а взносы – в счет взносов, перечисляемых в бюджет того же фонда, где образовалась переплата.
Кроме того, ФСС сможет проводить новые виды проверок (Федеральный закон от 30 апреля 2021 г. № 126-ФЗ), а именно:
- правильности подтверждения основного вида деятельности;
- полноты и достоверности предоставляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий, для принятия решения о финансовом обеспечении предупредительных мер.
Налог на прибыль
Продлено ограничение по переносу убытков прошлых лет до конца 2024 г. (базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет, но не более чем на 50%). Предполагалось, что срок действия ограничения закончится 31 декабря 2021 г, но нормы п. 40 ст. 2 и п. 4 ст. 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ) внесли свои коррективы.
В частности, согласно новой редакции п. 2 ст. 270 НК с 1 января 2022 г. в расходах для целей налогообложения прибыли не будут учитываться платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюджет учреждениями. Изменения вводятся в том числе с целью исключить для организаций возможность включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, суммы компенсации за причиненный экологический ущерб (см. Письмо Минфина РФ от 21 июня 2021 г. № 03-03-07/48698).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 262 НК в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав;
- прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.
При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
НДС
С 1 января от уплаты НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые как на объектах общепита, так и при выездном обслуживании заказчиков (п. 2 ст. 2 и п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Для освобождения от НДС организация должна соответствовать установленным требованиям (за календарный год, предшествующий году применения освобождения, сумма доходов не превысила 2 млрд руб., удельный вес доходов от реализации услуг составил не менее 70%, а среднемесячный размер выплат физлицам не ниже среднемесячной заработной платы по региону). Также важно помнить, что льгота не предназначена для организаций и ИП, занимающихся розничной торговлей продукцией общепита через отделы кулинарии либо заготовочной и иной аналогичной деятельностью.
Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2021 г. № 1544 утвержден перечень отдельных видов электронной и бытовой техники, приобретенной для перепродажи у физлиц, что позволит применять положения Федерального закона от 30 апреля 2021 г. № 103-ФЗ (ст. 1, п. 2 ст. 2) о возможности начисления НДС с межценовой разницы при перепродаже указанных товаров.
С 1 января от уплаты НДС также освобождается реализация (передача для собственных нужд) племенных рыб, эмбрионов и молоди (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 308-ФЗ). Форель исключена из подп. 1 п.2 ст. 164 НК, где указаны продовольственные товары, облагаемые по ставке НДС в размере 10%.
УСН
Компании и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенный режим налогообложения, в наступающем году должны будут соблюдать новые лимиты – согласно Приказу Минэкономразвития России от 28 октября 2021 г. № 654 коэффициент-дефлятор в целях применения УСН на 2022 г. составляет 1,096.
Таким образом, чтобы применять в 2022 г. спецрежим со стандартными ставками, доходы не должны превысить 164,4 млн руб. Если они превысят указанную сумму, но при этом составят не более 219,2 млн руб., можно остаться на «упрощенке», но налог рассчитывать по повышенным ставкам. Чтобы воспользоваться правом перехода на спецрежим с 2022 г., доходы за 9 месяцев 2021 г. не должны превысить 116,1 млн руб.
Взносы
Правительство РФ Постановлением от 16 ноября 2021 г. № 1951 установило на 2022 г. предельную базу по страховым взносам в следующих размерах: на ОСС – 1,032 млн руб., на ОПС – 1,565 млн руб. (индексация составила 1,069 раза).
Налог на имущество
Начиная с отчетности за 2022 г. налогоплательщикам не потребуется включать в декларацию сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 17 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).
Если у налогоплательщика имелись только объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, декларацию представлять не нужно.
Порядка декларирования недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, данные изменения не касаются.
Тем же Законом № 305-ФЗ внесены изменения в:
- пункт 2 ст. 372 и п. 1 ст. 383 НК: с 2022 г. сроки уплаты налога на имущество устанавливаются не позднее 1 марта следующего года, авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал). Ранее сроки устанавливались законодательными органами субъектов РФ, теперь за ними сохраняется только право на определение налоговых ставок и порядка уплаты налога на имущество организаций;
- пункт 12 ст. 378.2 НК: в отношении объекта недвижимости, находящейся в общей долевой собственности, налоговая база для которой определяется как кадастровая стоимость, сумма налога или авансового платежа исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве общей собственности;
- введен новый п. 4.1 ст. 382 НК: исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения объекта налогооблагаемой недвижимости на основании заявления в ИФНС, которое подается по форме, утвержденной Приказом ФНС от 16 июля 2021 г. № ЕД-7-21/668@.
С 1 января 2022 г. имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), будет облагаться налогом на имущество только у арендодателя (лизингодателя) в соответствии с Законом № 382-ФЗ.
Транспортный налог
Исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца при изъятии транспортного средства при условии подачи соответствующего заявления в любой налоговый орган (п. 3.4 ст. 362 НК, введенный подп. «б» п. 76 ст. 2 Закона № 305-ФЗ).
НДФЛ
Физлица для получения имущественного и социального вычета у работодателя могут с 1 января 2022 г. подать только заявление в произвольной форме – уведомление о праве на вычет работодателю будет направлять налоговая инспекция (после соответствующего обращения работника). Изменения вводятся Федеральным законом от 20 апреля 2021 г. № 100-ФЗ.
Федеральным законом № 305-ФЗ дополнен п. 4 ст. 229 НК: физлица могут не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, если имеют право на имущественный вычет (1 млн руб.) и стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не превышает указанный предельный размер вычета.
Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ (далее – Закон № 382-ФЗ) освобождены от НДФЛ доходы семей с двумя и более детьми, не достигшими 18 лет (либо 24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения), от продажи единственного жилья независимо от срока его нахождения в собственности, при условии приобретения иного жилья большей площадью или большей кадастровой стоимостью. Новая норма будет действовать в отношении доходов от продажи жилья, полученных с 1 января 2021 г.
Курс на цифровизацию
В настоящее время расширяются возможности использования электронных документов, что, безусловно, ведет к гибкости процедур, а также ощутимому сокращению трудозатрат и материальных ресурсов.
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 336-ФЗ введено понятие электронных перевозочных документов. Формат транспортной накладной уже разработан ФНС. Таким образом, перевозчики, фрахтовщики и фрахтователи, а также получатели товаров должны подключиться к системе электронных перевозочных документов. Эти лица формируют свой файл обмена, содержащий важные сведения, в том числе: о приеме груза – со стороны перевозчика или об участниках перевозки – со стороны грузоотправителя.
В рамках контроля применения контрольно-кассовой техники налоговые органы получат доступ к фискальным данным в режиме реального времени. Приказом ФНС от 8 сентября 2021 г. № ЕД-7-20/801@ определен порядок доступа к базе оператора фискальных данных. Он обеспечивается согласно протоколу обмена между техническими средствами оператора и автоматическими информационными системами налогового органа. Приказ ФНС вступит в силу 1 марта 2022 г. и будет действовать в течение 6 лет (до 1 марта 2028 г.).
Также ФНС получит возможность передавать сведения, составляющие налоговую тайну, в ПФР с целью своевременного получения гражданами мер соцподдержки. Проект поправок в ст. 7.2 Закона «О налоговых органах Российской Федерации» (законопроект № 19899-8) только ожидает рассмотрения Госдумой. Данные, конечно, предполагается передавать в электронном виде.
