Обзор законодательных изменений в сфере налогообложения за 2019 г.

2019 г. оказался богат новеллами в области налогообложения. Так, в соответствии с поправками в Федеральный закон от 28 ноября 2018 г. № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О бухгалтерском учете”» (Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 247-ФЗ) с 2020 г. ФНС России начнет формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, которым налогоплательщики смогут пользоваться бесплатно.

Данные изменения направлены на автоматизацию документооборота в связи с тем, что отчетность представляется теперь только в ФНС России (в органы статистики ее подавать не нужно) и только в электронном виде (за исключением субъектов малого предпринимательства в 2020 г.). Для будущих пользователей государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности станет очень удобной возможность получить отчетность любой организации, к тому же подписанной электронной подписью ФНС России. Это еще одна возможность получить подтвержденные данные о финансовом состоянии контрагентов.

В соответствии с Приказом Минфина от 19 апреля 2019 г. № 61н о внесении изменений в приказ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован в Минюсте России 20 мая 2019 г. № 54667) изменились бланки налоговой отчетности. В них появились новые строки: текущий налог на прибыль; отложенный налог на прибыль; налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода; строка, в которой необходимо указывать, подлежит ли организация обязательному аудиту.

С 1 января 2020 г. налог на профессиональный доход смогут применять самозанятые лица в г. Санкт-Петербурге, а также Воронежской, Волгоградской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, Красноярском и Пермском краях, Ненецком, Ямало-Ненецком и Ханты-Мансийском автономных округах и в Республике Башкортостан.

Изменения в Налоговый кодекс РФ

Важные изменения затронули положения Налогового кодекса РФ.

Так, Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ (далее – Закон № 325-ФЗ) в него внесены следующие изменения.

В частности, изменились сроки взыскания и порядок направления требования о взыскании задолженности в размере менее 3000 руб. (по аналогии с ранее действовавшим правилом в отношении 500 руб.).

Информация, касающаяся решения о залоге, аресте имущества или запрете отчуждения имущества налогоплательщика, с 1 апреля 2020 г. подлежит официальному опубликованию. О наличии долга можно будет получать смс-оповещения.

С 2021 г. налоговые органы смогут проводить камеральные проверки по НДФЛ в отношении доходов от продажи или в результате дарения недвижимости даже в случае непредставления соответствующим физлицом в установленный срок декларации по данному налогу (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Расширен объем полномочий инспектора при взыскании долга на сумму свыше 1 млн руб. Теперь он будет вправе осматривать территорию и имущество должника, а также вне проверки истребовать документы об имуществе и обязательствах организации.

Возможна замена обеспечительных мер на одну из трех: банковскую гарантию, залог имущества или поручительство. Кроме того, возможна автоматическая замена ареста или запрета отчуждения на залог, если было принято решение о взыскании, но в течение месяца оно не исполнено, при этом применялся арест имущества (вступило в силу решение по проверке, обеспеченное запретом отчуждения имущества). Указанные изменения начнут действовать с 1 апреля 2020 г.

1 октября 2020 г. будет снято ограничение, по которому зачет переплаты по налогу разрешен только в счет налога того же уровня: федеральный в счет федерального, региональный – в счет регионального, местный – местного. Возврат налога будет возможен при отсутствии недоимки по любому налогу и соответствующим пеням и штрафам (сейчас должна отсутствовать недоимка по налогу того же вида).

Ведомство пояснило, что расходы на общие нужды адвокатской палаты могут учитываться в составе профвычета по НДФЛ и они уже включают издержки, связанные с повышением квалификации адвокатов

17 июня 2019 Новости

С 1 января 2020 г. адвокаты не будут представлять в налоговый орган подтверждающие документы, которые сейчас подаются вместе с заявлением об освобождении от уплаты взносов за периоды, когда их статус был приостановлен, – такие сведения будет представлять адвокатская палата соответствующего региона.

Размер страховых взносов ИП и других частнопрактикующих лиц будет определяться в том числе за неполный месяц, в течение которого они вели деятельность. Сумма взносов будет рассчитываться пропорционально количеству отработанных календарных дней (изменения вступят в силу 1 апреля 2020 г.).

Организации-налогоплательщики с числом работников-физлиц за расчетный период 10 человек и более смогут представлять расчеты по взносам только в электронной форме. Это относится к правоотношениям, которые возникнут с 1 января 2020 г.

Кроме того, уточнен порядок исчисления срока давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (с 29 октября 2019 г.). Порядок исчисления срока давности со дня совершения такого правонарушения либо со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода не распространяется теперь также на правонарушения, предусмотренные ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Подать в налоговые органы или получить от них документы с 29 октября 2019 г. стало возможным посредством МФЦ (также через МФЦ можно будет представить, например, заявления о постановке на учет, о предоставлении льготы по транспортному налогу, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется вычет по земельному налогу, о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по налогу на имущество физлиц, декларацию по НДФЛ).

На основании п. 8.1 ст. 78 НК РФ, вступившего в силу 29 октября 2019 г., при проведении камеральной налоговой проверки десятидневный срок, установленный для принятия налоговым органом решения о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, будет исчисляться по истечении 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) со дня, следующего за днем завершения проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный п. 2 ст. 88 Кодекса.

Что касается НДС, то ранее принятый к вычету налог будет восстанавливаться при реорганизации компании. Закреплены также условия предоставления налогового вычета (изменения вступят в силу с 1 января 2020 г.).

Ряд поправок касается налогового контроля трансграничных сделок и проведения взаимосогласительных процедур в рамках международных соглашений по вопросам налогообложения. В частности, изменилась норма абз. 3 п. 1 ст. 25.15 НК РФ – согласно поправкам, действующим с 29 сентября 2019 г., при определении прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК) не учитываются все доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 Кодекса. Кроме того, с указанной даты вступили в силу дополнения в правила определения финансового результата от выбытия финансовых активов для целей корректировки прибыли КИК, предусмотренной п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ.

Таким образом, Законом № 325-ФЗ внесены масштабные изменения в НК РФ. Частично нововведения предусматривают упрощение процедур в ходе налоговых правоотношений, частично дополнительно обременяют налогоплательщиков. Однако, к примеру, в спорном вопросе с восстановлением НДС после реорганизации поставлена точка. Полномочия налоговых инспекторов с принятием указанного Закона расширены: помимо дополнительных запросов по документам и проведения проверочных мероприятий они теперь могут инициировать и камеральную проверку (касается НДФЛ) без декларации.

Ряд важных изменений в НК РФ были обусловлены вступлением в силу поправок, предусмотренных Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ.

Так, иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением оказывающих названные услуги через обособленное подразделение, расположенное в России), и осуществляющие расчеты непосредственно с получателями таких услуг, подлежат постановке на налоговый учет независимо от категории заказчика.

Также согласно поправкам в ст. 52 части первой и в часть вторую НК РФ (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ) перерасчет ранее исчисленных сумм транспортного, земельного налога и налога на имущество физлиц может осуществляться налоговым органом не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом запрещен перерасчет в сторону увеличения земельного налога и налога на имущество физлиц: перерасчет в отношении налогов, указанных в п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм данных налогов.

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 232-ФЗ пресекательный срок для уточнения налоговых платежей составляет три года с даты перечисления денежных средств в бюджет РФ. Соответствующее заявление налогоплательщики вправе представлять как в бумажном, так и в электронной формате с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет.

Согласно Федеральному закону от 19 июля 2018 г. № 199-ФЗ с 1 января 2019 г. на основании подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой также в том случае, если хотя бы одна из сторон является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении базы по указанному налогу (если иное не предусмотрено п. 3, 4 и 6 упомянутой статьи).

Замечу, что сделки, где сторонами являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, не выводятся из-под понятия контролируемых (подп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 27 декабря 2018 г. № 546-ФЗ налоговые агенты могут избежать ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (изменения приняты в связи с Постановлением Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2018 г. № 6-П).

Отдельные налоги

НДС

Плательщикам НДС с начала 2019 г. пришлось привыкать к таким нововведениям, как новая ставка, освобождение «ЕСХН-щиков» от НДС в особом порядке (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ); особый порядок принятия вычетов от иностранца, реализующего услуги в электронной форме, а также при оказании услуг такой иностранной организацией; исключение повторного налогообложения при преобразовании арендных соглашений в концессионные; уточнение порядка освобождения услуг по гарантийному ремонту; получение вычета за счет бюджета (Федеральный закон от 12 ноября 2018 г. № 414).

Были и другие, не менее важные, на мой взгляд, изменения. Например, Федеральным законом от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ (далее – Закон № 63-ФЗ) из-под налогообложения был выведен ряд операций по передаче имущества в казну и собственность РФ. Кроме того, с 1 июля 2019 г. данным Законом установлена возможность вычета НДС, относящегося к операциям реализации работ (услуг) за пределами России (за исключением освобождаемых от налогообложения). Сопутствующие поправки внесены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

С 1 июля 2019 г. для целей п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория России (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), подлежат налогообложению.

С 26 июля 2019 г. услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее – ТКО) освобождены от налогообложения (Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ).

Воздушные перевозки освобождены от НДС (Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. № 493-ФЗ). Перечень услуг утвержден Постановлением Правительства РФ от 10 июня 2019 г. № 749, вступившим в силу 1 октября, исходя из чего новый порядок налогообложения услуг в области воздушных перевозок применяется также с начала четвертого квартала 2019 г.

Также Законом № 325-ФЗ предусмотрена возможность подтвердить нулевую ставку вывозимых припасов, товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, экспресс-грузов реестрами.

Согласно Приказу ФНС России от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@ со 2 февраля 2019 г. действует новая форма счетов-фактур.

Положительным для налогоплательщиков моментом, на мой взгляд, является возможность получить вычет при реализации услуг за границей, а также освобождение услуг по гарантийному ремонту, по обращению с ТКО, воздушным перевозкам. При этом вновь по НДС (как и относительно других поправок) наблюдается тенденция к упрощению процедур (как в случае подтверждения нулевой ставки реестрами). Возможно, однако, изменение величины распределяемого НДС: сумма налога, подлежащая вычету, может возрасти в связи с увеличением количества операций, отнесенных к облагаемым данным налогом.

Налог на прибыль

В соответствии с Федеральным законом от 23 апреля 2018 г. № 113-ФЗ с 1 февраля 2019 г. в расходах на оплату труда учитываются затраты на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанные работнику и членам его семьи (но не более 50 тыс. руб.).

В апреле 2019 г. изменился порядок признания при формировании налоговой базы по налогу на прибыль средств в виде субсидий, полученных на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Свое действие норма распространяла на правоотношения, возникшие с 2018 г. (Закон № 63-ФЗ).

Тем же Законом предусмотрена возможность предоставления налогоплательщикам инвестиционного налогового вычета в размере не более 85% суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего вычет субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры.

Федеральным законом от 26 июля 2019 г. № 210-ФЗ в инвестиционный вычет по основным средствам, относящимся к 8–10 амортизационным группам (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), разрешено дополнительно включать до 100% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья.

В соответствии с Законом № 325-ФЗ с сентября 2019 г. в налоговой базе не учитываются доходы в виде платы за пользование курортной инфраструктурой.

Доходы участников ООО, полученные в случае увеличения уставного капитала без изменения долей, освобождены от налогообложения.

Кроме того, при определении прибыли КИК не учитываются доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, источником выплаты которых являются российские организации. При реализации или ином выбытии долей в уставном (складочном) капитале (фонде) КИК в состав расходов также включается сумма денежных средств, внесенных в имущество (капитал) такой организации в финансовом году, если они изменяют стоимость долей.

По налогу на прибыть важные изменения затронули порядок формирования налоговой базы, а также возможность признания ряда расходов и учета доходов. Действительно положительным, на мой взгляд, моментом является право воспользоваться инвестиционным вычетом до 2027 г.

Кроме того, с 1 января 2020 г. вводится новый вид внереализационных расходов – затраты на создание социальных объектов, передаваемых в собственность государству или муниципалитету на безвозмездной основе (подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ, введен п. 5 ст. 1 Федерального закона от 26 июля 2019 г. № 210-ФЗ, далее – Закон № 210-ФЗ).

НДФЛ

Согласно Федеральному закону от 3 июля 2019 г. № 158-ФЗ у заемщиков – многодетных родителей не возникает облагаемого НДФЛ дохода вследствие погашения за счет государства обязательств по ипотечному жилищному кредиту (займу).

Как следует из подписанного президентом закона, доход налогоплательщика, получившего в дар недвижимость, определяется исходя из ее кадастровой стоимости

02 октября 2019 Новости

Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение ипотечных каникул.

Согласно Закону № 325 с 29 сентября начали действовать поправки в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, предоставляющие налогоплательщикам право вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 той же статьи, уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. Таким механизмом теперь можно воспользоваться и при дарении.

С 1 января 2020 г. НДФЛ ожидают следующие изменения:

обязанность по уплате данного налога может исполняться посредством единого налогового платежа в силу Закона № 325-ФЗ, а декларация по НДФЛ может представляться через МФЦ;
изменится перечень необлагаемых доходов (Федеральный закон от 17 июня 2019 г. № 147-ФЗ);
списание безнадежного долга не будет облагаться данным налогом, если одновременно выполняются два условия (Закон № 210-ФЗ). Первое – налогоплательщик не является взаимозависимым лицом по отношению к кредитору и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства. Второе – обозначенные доходы фактически не относятся к: материальной помощи или форме встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе плате (вознаграждению) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

При выплате НДФЛ иностранцу следует помнить о вступлении в силу с 1 октября 2019 г. Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Федеральный закон от 1 мая 2019 г. № 79-ФЗ о ратификации Конвенции). Россия, в частности, применяет упрощенное положение об ограничении льгот. Льготы сможет применять ограниченный круг лиц – например, граждане, а также компании, основной класс акций которых регулярно торгуется на признанных фондовых биржах. Кроме того, ужесточаются положения соглашений о передаче недвижимости путем продажи акций и иных аналогичных долей участия в компаниях.

С 1 января 2020 г. организация сможет уплатить НДФЛ за счет собственных средств (Закон № 325-ФЗ).

Поправки, касающиеся НДФЛ, достаточно объемны. Многие виды доходов физлиц освобождены от налогообложения. Хотелось бы, чтобы такая тенденция наблюдалась и в отношении юрлиц. Ранее законодательно не предусмотренная возможность уплатить долг по НДФЛ часто имела негативные последствия при проверке, когда сумма долга небольшая, но влекла штраф вследствие недопустимости уплаты налога за счет собственных средств. Порядок расчета НДФЛ нерезидента весьма сложен: налог нужно рассчитывать по каждой выплате отдельно, ставки могут быть различными; кроме того, важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки.

Налог на имущество организаций

С 15 апреля 2019 г. налоговая база по данному налогу определяется не просто исходя из сведений ЕГРН по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода (как было установлено ранее), а с учетом положений ст. 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Даже если это не основное средство – налог уплачивается (Закон № 325-ФЗ).

В марте 2020 г. можно будет сдавать единую отчетность, если организация состоит на учете в нескольких инспекциях (Закон № 63-ФЗ).

Бухгалтеру организации важно отследить порядок расчета авансовых платежей (в том числе при изменении кадастровой стоимости). Право централизованной сдачи отчетности значительно снизит издержки компаний и разгрузит главбухов. Негативный момент поправок заключается в том, что по кадастровой стоимости в наступающем году придется платить налог независимо от того, каким образом учтена недвижимость – как основное средство или, к примеру, как товар. Но не стоит забывать, что конкретные условия (например, какое имущество подлежит налогообложению) субъекты РФ утвердят своими законами.

Земельный налог

Согласно Закону № 63-ФЗ, если гражданин, являющийся инвалидом (пенсионером, многодетным родителем), не заявил о реализации права на имеющуюся у него льготу или не отказался от ее применения, данная льгота будет предоставляться ему на основании сведений, имеющихся у налогового органа.

Также с апреля 2019 г. ежегодный рост налоговых обязательств физлиц по земельному налогу ограничен 10% суммы налога, исчисленного в отношении соответствующего участка за предыдущий налоговый период.

Нововведения, касающиеся земельного налога, на мой взгляд, закономерны и логичны. Порядок обмена информацией между госорганами утвержден и предполагает слаженную работу. Налогоплательщик не должен предоставлять сведения, которые и так автоматически поступают в инспекции в электронном формате. Возможность сдерживать рост налоговых обязательств не должна позволять сумме налога непредсказуемым образом меняться.

Страховые взносы

С 1 января 2020 г. организации – плательщики страховых взносов должны будут сообщать в налоговый орган по месту их нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физлиц только при условии, что соответствующему подразделению открыт счет в банке (Закон № 325-ФЗ).

Изменен порядок сообщения о предоставлении обособленному подразделению права производить выплаты, что облегчает жизнь плательщику страховых взносов.

УСН, ЕНВД

В соответствии с Законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ для перехода на УСН с 2020 г. доходы за 9 месяцев 2019 г. не должны превысить 112,5 млн руб.

Плательщики данного налога утратят право применять спецрежим в 2020 г., если их доходы окажутся больше 150 млн руб.

В силу Закона № 325-ФЗ с 1 января 2020 г. ЕНВД нельзя применять при торговле лекарствами, обувью и меховыми изделиями. Кроме того, в 2020 г. вырастет коэффициент-дефлятор (Приказ Минэкономразвития России от 21 октября 2019 г. № 684).

Наиболее важный момент, волнующий налогоплательщиков, применяющих спецрежим, –отмена ЕНВД в 2021 г. Налогоплательщики, возможно, смогут воспользоваться новым режимом самозанятости взамен ЕНВД или выберут патентную систему налогообложения. Но для многих эти изменения носят отрицательный характер, поскольку нередко налоговики рассматривают «упрощенку» как способ ухода от налогообложения. Ограничения по доходам для возможности использовать УСН позволяют говорить о том, что «упрощенка» стремится к тому, чтобы стать доступной «микробизнесу».

Если учесть предстоящую отмену ЕНВД, то льготных режимов для налогоплательщика «среднего звена» законодательно не установлено, что, на мой взгляд, свидетельствует о высокой административной нагрузке на бизнес, и именно это провоцирует использование таких методов, как разделение бизнеса.

Экологические платежи

С 1 января 2020 г. увеличивается ряд коэффициентов, применяемых к базовым ставкам при расчете утилизационного сбора (Постановление Правительства РФ от 15 ноября 2019 г. № 1457 «О внесении изменений в перечень видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора»).

С 17 июня 2019 г. предусмотрен штраф за неуплату в срок экологического сбора (Федеральный закон от 17 июня 2019 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»).

Для юрлиц минимальный размер санкции за неуплату сбора – 500 тыс. руб., что является достаточно крупной суммой. Кроме того, планируется перенести регулирование данного неналогового сбора в НК РФ. Возможно, это не скажется на объеме налоговой нагрузки, но контроль усилится. В то же время, несмотря на то что базовые ставки по автомобилям остались прежними, из-за увеличения коэффициента сумма утилизационного сбора выросла.