7 июня в «АГ» была опубликована заметка адвоката Анны Кудряшовой на тему профессиональных налоговых вычетов адвокатов.
В статье коллеги поднята актуальная тема – вопросы налогообложения адвокатской деятельности вызывают жаркие дискуссии в среде как официальных лиц, так и адвокатских профессиональных групп. Большинство адвокатов видят единственный путь снижения налогового бремени в понижении ставки налога. А. Кудряшова в своем материале привела второй – не менее эффективный – способ – уменьшение налогооблагаемой базы путем применения профессиональных налоговых вычетов.
Действительно, большинство расходов адвоката связаны с профессиональной деятельностью: содержание офиса; средства связи; транспортные расходы; зарплата помощников, стажеров и других специалистов (секретаря, бухгалтера, уборщицы, системного администратора и др.); канцелярские и почтовые расходы; приобретение и обслуживание офисной техники, мебели; расходы на пенсионное, медицинское и социальное страхование (причем как обязательное, так и добровольное) и другие.
Многие из указанных профессиональных расходов адвокаты сегодня успешно доказывают.
Пожалуй, большинство споров с налоговыми органами о порядке применения профессиональных налоговых вычетов связаны с расходами на содержание жилого помещения, в котором зарегистрирован адвокатский кабинет. Налоговые органы считают, что жилое помещение не может использоваться для профессиональной деятельности, а потому его содержание не должно быть включено в состав профессиональных расходов, включаемых в профессиональные налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу. Однако, как установлено Законом об адвокатуре, адвокатский кабинет может располагаться по месту жительства адвоката, – то есть для профессиональной деятельности адвоката может использоваться жилое помещение. Следовательно, расходы на содержание жилого помещения являются профессиональными расходами и должны учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов.
Приведенный адвокатом Константином Сасовым в статье «Профессиональный налоговый вычет адвоката и доктрина автономии налогового права» пример – яркое подтверждение изложенной позиции. Вместе с тем тот факт, что коллеге пришлось дойти до ФНС России, чтобы подтвердить свое право на такой вычет, демонстрирует, насколько сложным является его применение на уровне районных налоговых инспекций.
Другой камень преткновения в спорах адвокатов с налоговой службой – расходы на обучение и повышение квалификации. И здесь, несомненно, следует согласиться с позицией А. Кудряшовой о том, что расходы на обучение являются для адвоката необходимыми именно в профессиональной деятельности, должны считаться профессиональными расходами и учитываться в составе налоговых вычетов.
Думаю, не меньшие споры вызовет и отнесение к профессиональным налоговым вычетам расходов на приобретение (аренду) одежды, соответствующей деловому стилю адвокатской деятельности. Считаю, что указанная автором заметки «“Недооцененный” механизм компенсации расходов» ссылка на решение арбитражного суда1 должна стать хорошим подспорьем для коллег в спорах с налоговой службой.
Большие сомнения вызывает правомерность отнесения к профессиональным расходам расходов на отпуск (транспортные расходы, отдых и лечение), и вот почему.
Во-первых, расходы на лечение уже включены в социальные налоговые вычеты.
Во-вторых, поскольку адвокаты не состоят в трудовых отношениях, само понятие «отпуск» к ним, полагаю, не может применяться – ни продолжительность, ни регулярность отдыха адвоката законом не регламентированы (в отличие от отпуска работника). Адвокат самостоятельно вправе планировать свой отдых (его регулярность и продолжительность).
В-третьих, в соответствии с НК РФ с сумм отпускных выплат работников подлежит удержанию НДФЛ. Не облагается налогом только стоимость проезда к месту использования отпуска для работников, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Таким образом, отнесение расходов на отпуск к профессиональным налоговым вычетам адвокатов нарушит принцип единства налогового законодательства. Думаю, убедить налоговую службу и суд в том, что расходы на отпуск адвоката являются его профессиональными расходами и связаны с профессиональной деятельностью, будет весьма сложно.
В целом считаю, что статья А. Кудряшовой должна стать для коллег руководством по грамотному и законному снижению налоговой нагрузки.
1 Речь идет о постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда РФ от 14 ноября 2019 г. № 17АП-15565/2019-АК по делу № А60-31602/2019.
