Опубликовано Письмо ФНС России от 4 июня 2025 г. № БС-4-11/5453@, посвященное вопросу определения периода начала и окончания деятельности адвокатов, а также периода приостановления и возобновления статуса адвоката в целях корректного формирования обязательств по страховым взносам.
В этом документе со ссылкой на ст. 423 и 430 НК РФ отмечено, что адвокаты уплачивают за себя страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за расчетный период (календарный год). Согласно п. 3, 4 и 5 ст. 430 НК, если адвокаты начинают профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально числу календарных дней этого месяца. При этом календарным месяцем начала деятельности адвоката признается календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе.
Как указал ФНС, если адвокаты прекращают профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором адвокат снят с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально числу календарных дней этого месяца по дату снятия адвоката с учета в налоговых органах включительно. Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов возникает с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве адвоката и прекращается с даты снятия с учета в налоговом органе включительно.
Постановка адвоката на учет в налоговом органе и снятие с него осуществляются согласно соответствующему порядку постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан РФ, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России от 29 декабря 2020 г. № 329н на основе сведений об адвокатах, сообщаемых Федеральной палатой адвокатов РФ в соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ. Информация из этих сведений, в частности о дате прекращения, приостановления, возобновления или восстановления статуса адвоката, отражается в ЕГРН. Таким образом, для корректного формирования налоговыми органами обязательств по уплате страховых взносов период приостановления (возобновления) статуса адвоката определяется с даты приостановления по дату возобновления или восстановления статуса адвоката, указанную в этих сведениях.
Ведомство также указало, что Письмо ФНС России от 23 января 2020 г. № БС-4-11/965@ «Об определении периода начала (окончания) деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвоката в целях формирования обязательств по страховым взносам» более не подлежит применению.
Партнер и руководитель налоговой практики Five Stones Consulting Екатерина Болдинова заметила, что письмо ФНС России вышло в связи с изменением налогового законодательства. «С 1 апреля 2024 г. в ст. 85 НК РФ появилось положение о том, что ФПА РФ обязана не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, посредством комплексной информационной системы адвокатуры России сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в единый государственный реестр адвокатов или исключенные из указанного реестра, в том числе о внесении исправлений или изменений в указанные сведения, о принятых в этом месяце решениях о приостановлении (возобновлении) и восстановлении статуса адвокатов, а также об избранной адвокатами форме адвокатского образования», – отметила она.
Екатерина Болдинова пояснила, что ранее положений такого рода в НК РФ не было, поэтому при определении периода начала и окончания деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвокатов в целях корректного формирования обязательства по страховым взносам налоговые органы руководствовались положениями исключительно Закона об адвокатуре: «При этом ФПА РФ не имела обязанности передавать в налоговые органы информацию о начале и окончании деятельности адвоката, а также о приостановлении им своего статуса, в связи с чем адвокат в таких ситуациях должен был побеспокоиться о передаче этой информации в налоговый орган самостоятельно. Известно много примеров, когда информацию не передавали или передавали неверно, в связи с чем, конечно, могли случиться ошибки».
Как отметила эксперт, ФНС явно дает понять, что будет исходить из сведений, которые получит от ФПА РФ, и проверять их, судя по всему, не будет. «Это перекладывает ответственность за учет данных адвокатов на ФПА РФ, так что остается надеяться, что данные в КИС АР будут внесены корректно. Также хочу отметить, что письмо ФНС, которое ранее отвечало на эти же вопросы иначе (как раз исходя из Закона об адвокатуре без ссылки на ст. 85 НК РФ) – теперь признано недействующим (это Письмо ФНС России от 23 января 2020 г. № БС-4-11/965@). И наконец, напомню, что адвокаты уплачивают взносы в ПФР и фонды в том же порядке, что и ИП, хотя деятельность адвокатов и не является предпринимательской. Поэтому до 31 декабря уплачивается фиксированная часть взносов за текущий год, а в срок до 1 июля уплачивается переменная часть – 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб.», – напомнила Екатерина Болдинова.
Адвокат, управляющий партнер компании Tax & Legal management Василий Ваюкин напомнил, что ранее период начала и окончания деятельности адвокатов, а также приостановления статуса определялся с момента вынесения решения советом адвокатской палаты субъекта РФ. «Однако этот порядок действовал до издания Приказа Минфина России от 29 декабря 2020 г. № 329н, которым был утвержден новый порядок постановки на учет и снятия с учета в том числе адвокатов, в соответствии с которым сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования, или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов в налоговый орган обязаны были сообщать адвокатские палаты субъектов РФ. Это корреспондировало порядку, установленному ст. 83–85 НК РФ. Впоследствии в этот Кодекс были внесены изменения, согласно которым обязанность по сообщению в налоговый орган сведений об адвокатах была возложена на ФПА РФ. При этом поправками от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ было предусмотрено, что до вступления в силу закона о деятельности комплексной информационной системы адвокатуры России ФПА РФ вправе не исполнять обязанность, возложенную на нее п. 2 ст. 85 НК РФ, т.е. до этого момента соответствующие сведения продолжают сообщать адвокатские палаты субъектов РФ», – отметил он.
Эксперт отметил: новым письмом ФНС России разъяснила, что период начала и окончания деятельности и приостановления статуса адвоката определяется с даты постановки или снятия с учета в налоговом органе. «Основанием являются сведения из единого госреестра налогоплательщиков, которые формируются на основе данных, представляемых ФПА. Также уточнено, что за неполный месяц взносы рассчитываются пропорционально календарным дням, а обязанность по уплате страховых взносов связана с датами возникновения, прекращения, приостановления, возобновления или восстановления статуса адвоката, отражаемыми в указанном реестре. Нужно обратить внимание, что очень важно своевременно передавать сведения в налоговые органы, так как от этого зависит корректность начисления взносов. Адвокатам необходимо контролировать своевременность постановки на учет и передачу сведений в ФНС, чтобы избежать неверного начисления взносов», – полагает Василий Ваюкин.
Вице-президент ФПА РФ, президент АП Воронежской области Олег Баулин заметил, что вопросы страховых взносов в фиксированном размере являются одной из заметных проблем российской адвокатуры. «Достаточно сказать, что после установления обязанности по уплате взносов в фиксированном размере адвокатура потеряла значительное количество адвокатов, работающих в сельских районах, именно из-за невозможности ежегодно собирать для уплаты взносов довольно значительные суммы. Определение периодов начисления страховых взносов в фиксированном размере по письму ФНС России от января 2020 г. вопросов у адвокатского сообщества не вызывало, поскольку четко увязывалось с объективными обстоятельствами приобретения и прекращения либо приостановления статуса адвоката. Новое регулирование в письме от 4 июня связывает эти периоды не с возникновением или изменением статуса адвоката, а с датами постановки адвоката на учет в налоговом органе либо снятия с учета. Довольно сомнительный подход, изъяны которого заметны невооруженным взглядом», – указал он.
В качестве примера Олег Баулин привел гипотетическую ситуацию, когда у человека статус адвоката прекращен и заниматься адвокатской деятельностью он уже не может, однако, в связи с тем что снятие с учета в налоговом органе не случилось, страховые взносы он платить обязан. «В итоге письмо ФНС от 4 июня – одно из показательных подтверждений того, что не стоит менять проверенный и зарекомендовавший себя подход, тем более без согласования с Минюстом России и адвокатурой. Сомнения вызывает еще одна позиция письма, связывающая момент постановки на учет с сообщениями из ФПА РФ, направляемыми в соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ. Такая обязанность ФПА действительно предусмотрена. Однако в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ, а не ФПА, по правилам ст. 85 Кодекса. Собственно, в настоящий момент региональные палаты передачей сведений о статусе адвоката налоговым органам и занимаются, причем без каких-либо нареканий. Думается, в связи с довольно спорным изменением правил и порядка определения периода начисления фиксированных взносов ФНС России придется вернуться к рассматриваемому вопросу», – заключил вице-президент ФПА РФ.
