Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект № 1015448-8, предусматривающий изменения в ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Налогового кодекса. Согласно пояснительной записке целями законопроекта являются исключение налоговых и судебных споров в части обоснованности применения банками льготы по налогу на добавленную стоимость при размещении драгоценных металлов, приобретенных по договору купли-продажи, а также не привлеченных во вклады физических и юридических лиц, и создание равных условий налогообложения НДС в отношении банковских вкладов в драгоценных металлах и иных видов банковских вкладов.
Так, законопроектом предлагается п. 3 ст. 149 НК дополнить подп. 3.4, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по выплате банками процентов в драгоценных металлах в слитках по договору банковского счета (вклада) в драгоценных металлах.
«Одним из направлений использования золотых слитков инвесторами может являться предоставление их банкам во вклад под получение вкладчиком определенного процента. Такая возможность прямо предусмотрена действующим законодательством. В частности, согласно п. 1 ст. 844.1 ГК РФ по договору банковского вклада, предметом которого является драгоценный металл определенного наименования (вклад в драгоценных металлах), банк обязуется возвратить вкладчику имеющийся во вкладе драгоценный металл того же наименования и той же массы либо выдать денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости этого металла, а также выплатить предусмотренные договором проценты. Проценты по вкладам в российской или иностранных валютах не облагаются НДС. Для создания равных экономических условий и повышения привлекательности вкладов в драгоценных металлах налогообложение НДС процентов по вкладу в драгоценных металлах не должно отличаться от налогообложения процентов по иным видам банковских вкладов», – отмечается в пояснительной записке.
В целях устранения возможной неопределенности при выдаче займов в драгоценных металлах предлагается в п. 3 ст. 149 НК добавить подп. 3.5, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по размещению банками драгоценных металлов, не привлеченных во вклады. «Из буквального прочтения действующей нормы подп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса следует, что от налогообложения НДС освобождаются только займы, выданные банками за счет драгоценных металлов, привлеченных во вклады. Вместе с тем освобождение от НДС операции по выдаче банком займа в драгоценных металлах в слитках не должно зависеть от источника получения банком этих слитков (привлечение их во вклады или покупка)», – указали авторы законопроекта.
В комментарии «АГ» председатель президиума МКА «Покровская застава» Юлия Белякова напомнила, что к правоотношениям, сложившимся с 1 апреля 2018 г., применялась редакция ст. 149 НК РФ, которая звучала так: «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации» (редакция 343-ФЗ от 27 ноября 2017 г.). Эксперт отметила, что Закон от 26 июля 2019 г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса <…>», вступивший в силу с 1 октября 2019 г., внес изменения, которые действуют до настоящего времени, а именно прямо указал, какие операции освобождаются от налогообложения НДС. «Таким образом, до 1 октября 2019 г. существовал открытый перечень операций, которые освобождались от обложения НДС при операциях с драгоценными металлами, что нивелировало риски предъявления претензий к банковским операциям, связанным с размещением и привлечением как вкладов, так и займов в драгоценных металлах. Фактически законодатель в очередной раз “режет курицу” частями, так как не предлагает ввести, как было ранее, открытый перечень операций с драгоценными металлами, а каждый раз указывает, какие именно операции будут освобождены от НДС», – указала она.
Юлия Белякова посчитала, что существеннее в части популяризации операций с драгоценными металлами и минимизации налоговых рисков налогоплательщиков было бы освободить от налогообложения не только операции с драгоценными металлами между банками и физическими лицами, но и между банками и юридическими лицами, так как в настоящее время возникает множество вопросов в отношении цепочки сделок с драгоценными металлами, когда юридическое лицо выступает комиссионером или агентом, действующим от своего имени и по поручению физического лица. Эксперт пояснила, что по такой сделке приобретает права и становится обязанным юридическое лицо, а, следовательно, данная операция подлежит обложению НДС, в отличие от ситуации, когда сделка купли-продажи драгоценных металлов в слитках совершается между банком и юридическим лицом, действующим от имени и по поручению физического лица на основании договора поручения либо агентского договора, – права и обязанности по такой сделке возникают непосредственно у физического лица и подлежат освобождению от НДС. Это подтверждается в том числе Письмом Минфина от 10 июня 2024 г. № 03-07-05/53472.
Старший юрист практики «Налоговое консультирование и споры» VERBA Legal Андрей Шептий отметил, что законопроект закрепляет уже сложившуюся в практике позицию по двум важным вопросам, касающимся налоговых последствий по НДС при использовании банками драгоценных металлов в банковских операциях. Во-первых, выплата процентов в драгоценных металлах по вкладу. «Правительство верно отмечает, что выплата процентов по денежным вкладам нейтральна с точки зрения НДС, поэтому для создания равных экономических условий такой же режим должен действовать и для банковских вкладов в драгоценных металлах», – указал эксперт.
Во-вторых, из буквального толкования действующей редакции п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что при передаче банком драгоценных металлов по займу освобождение действует только в том случае, если банк привлек эти драгоценные металлы по вкладу. «Однако очевидно, что источник получения банком драгоценных металлов может быть и иным, например купля-продажа. Поэтому Правительство РФ справедливо отмечает, что освобождение должно распространяться на выдачу банками займов драгоценными металлами вне зависимости от источника их получения», – пояснил Андрей Шептий.
Эксперт обратил внимание, что на сегодняшний день банки и так придерживаются указанных позиций. «Внесение поправок необходимо для устранения вероятности потенциальных налоговых споров при буквальном и формальном прочтении положений ст. 149 НК РФ», – полагает он.
