8 августа 2023 г. Президент РФ Владимир Путин подписал Указ № 585 «О приостановлении действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» с 38 государствами (далее – Указ № 585). В ответ на действия России аналогичные решения о приостановлении начали принимать «недружественные» страны.
Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) – двусторонний международный договор между странами. Он устанавливает правила налогообложения иностранных доходов налоговых резидентов в случаях, когда на налог могут претендовать сразу оба государства. Например, подобное соглашение применяется, когда речь идет о налоговом резиденте одной страны, получающем доходы (например, зарплату, дивиденды, проценты, от сделок с недвижимостью и т. д.) в другой. То есть заключение СИДН необходимо, чтобы один доход юридического или физического лица не облагался одним и тем же налогом в разных странах одновременно.
Первые подобные двусторонние соглашения появились еще в 1899 г. между Пруссией и Австрией. Сегодня государства используют их повсеместно. Подобные договоренности помогают стимулировать приток зарубежных инвестиций в экономику, упрощают некоторые международные расчеты и торговые операции.
К лету 2023 г. Россией были заключены соответствующие соглашения с более чем 80 государствами. Для налогоплательщиков, живущих или работающих на две страны, а также для инвесторов это означало льготные ставки по ряду налоговых операций и возможность не платить налоги с одних и тех же доходов в России и за рубежом.
Какие аспекты регулируют данные соглашения?
В первую очередь, СИДН дает ответ на вопрос, налоговым резидентом какого именно государства должно признаваться лицо, если по местным правилам этих двух государств оно признается резидентом. Так, государства договариваются, в каком государстве данное лицо будет платить налоги со всех своих доходов, в том числе с иностранных. Во-вторых, СИДН определяет, какое государство будет получать в казну налоговые платежи с дивидендов, процентов, роялти, доходов, полученных от операций с недвижимостью, и т. д. Безусловно, описываемые ситуации касаются случаев, когда в процесс вовлечены интересы двух стран.
В ответ на приостановление соглашений со стороны РФ иностранные государства также начали приостанавливать действие отдельных разделов СИДН. Например, 30 мая 2024 г. Минфин Австрии опубликовал Указ № 2024-0.317.354, разъясняющий, что с 7 декабря 2023 г. действие положений большинства статей СИДН с Россией приостанавливается австрийской стороной; 16 августа 2024 г. вступило в силу постановление о приостановлении статей СИДН со стороны США.
Указ № 585 коснулся не всех статей соглашения – сохранил действие раздел «Резидент», определяющий, налоговым резидентом какого государства будет признаваться лицо, пребывающее на территории России более полугода, но при этом согласно местным законам признаваемое налоговым резидентом другого государства.
Не затронута изменениями и наиболее важная статья «Устранение двойного налогообложения», которая позволяла зачесть налог, уже уплаченный в иностранном государстве, в счет налога в стране налогового резидентства. Так, граждане, являющиеся российскими налоговыми резидентами, по-прежнему могут рассчитывать, что налоги, уплаченные за рубежом, можно будет засчитать при расчетах выплат в казну РФ.
Несмотря на то что в документе эта информация сформулирована достаточно четко, именно этот пункт остается наиболее неоднозначным и вызывает большое количество вопросов и сомнений. Проблема в том, что эта системообразующая статья СИДН содержит отсылки к другим статьям, действие которых приостановлено, что влечет сложности, в том числе в расчетах.
Изменения, вступившие в силу в РФ, и зеркальные меры, принятые другими странами, коснулись налогов на отдельные виды доходов – например, дивидендов, процентов, роялти.
Как это выглядит на практике, рассмотрим на примере Австрии. Ранее дивиденды, выплачиваемые австрийской компанией российскому акционеру, подлежали налогообложению в Австрии по ставке 15%. Эту сумму можно было зачесть против российского НДФЛ. Аналогичная ситуация складывалась, когда российская компания выплачивала дивиденды австрийскому акционеру. Похожим образом обстояло дело с процентами – ранее проценты, выплачиваемые австрийским банком по депозитам, открытым резидентом РФ, не облагались налогом в Австрии. Австрийцы, получившие проценты по вкладам в России, не уплачивали соответствующие налоги в РФ.
В настоящее время получатель дивидендов или процентов должен заплатить как налог в 27,5% в Австрии, так и НДФЛ в России (13–15%). В случае с процентами с 1 января 2025 г. налоговая ставка в России возрастет до 13–22%.
Повысилась процентная ставка налога на дивиденды и в США. Ранее российские налоговые резиденты, получив доход от американских компаний, должны были уплатить в США 10%; теперь – до 30%.
Изменения коснулись и владельцев кипрских сертификатов налогового резидента, – если ранее они были освобождены от уплаты НДФЛ по сделкам купли-продажи ценных бумаг в России, а с процентов должны были уплатить всего 15%, но теперь эти льготы отменены.
Один из наиболее часто возникающих вопросов налогоплательщиков, которых коснулось приостановление статей СИДН, – как быть, если в статье об устранении двойного налогообложения сделана отсылка к приостановленным статьям. То есть возможно ли зачесть при расчете НДФЛ в России налог, уже уплаченный за границей?
Четкие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 11 июля 2024 г. № 03-08-09/64679. Ведомство подтвердило возможность подобного зачета и после приостановления статей соглашения.
Стоит отметить, что и до публикации данного Письма декларации по форме № 3-НДФЛ от налогоплательщиков, учитывающих зарубежный налог у источника, проходили камеральные налоговые проверки без затруднений. Разъяснение Минфина позволяет избежать разночтений.
Примечательно, что несмотря на сложную геополитическую ситуацию, затронутые изменениями организации в России и за рубежом по-прежнему готовы к сотрудничеству и договороспособны. Так, многие наши клиенты получают доходы в виде процентов по депозитам в австрийских банках. Как указывалось, с начала 2023 г. австрийцы начали удерживать с процентов налог. После анализа документов, представленных клиентами, мы приняли решение подать заявление в австрийский налоговый орган о возврате излишне удержанного налога в отношении процентных доходов, полученных с 1 января по 7 декабря 2023 г. Что касается доходов, полученных после 7 декабря, было принято решение зачесть австрийский налог против российского НДФЛ. С этим согласились налоговые органы обеих стран.
На сегодняшний день соглашения с «недружественными» государствами не денонсированы. В случае восстановления отношений и нормализации геополитической ситуации это позволяет рассчитывать на оперативное восстановление всех достигнутых ранее договоренностей. Кроме того, если целью приостановления соглашений со стороны России было увеличение объема налогов с доходов иностранных компаний, это позволяет надеяться, что российские налогоплательщики и в дальнейшем смогут применять механизм зачета налогов, уплаченных за рубежом.
В то же время высока вероятность и негативного развития ситуации, подразумевающего полное денонсирование СИДН с «недружественными» государствами, что, в свою очередь, сильно пошатнет положение как российских резидентов, владеющих иностранными ценными бумагами, так и иностранных налоговых резидентов, владеющих активами в РФ. На данный момент наиболее целесообразным, на мой взгляд, решением являются инвестиции в государства-партнеры, СИДН с которыми не должны оказаться под угрозой денонсации.
