×

«Отправная точка» изменения практики в пользу налогоплательщиков

ВС указал на недопустимость приостановления операций по «личным» счетам ИП
Лобанов Николай
Лобанов Николай
Адвокат АП г. Москвы, руководитель практики «Налоги, таможенное право и международная торговля» Коллегии адвокатов «Регионсервис»

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23 августа 2021 г. № 307-ЭС21-6593 отменены решение АС Псковской области от 14 августа 2020 г. по делу № А52-1072/2020, а также постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2020 г. и АС Северо-Западного округа от 18 февраля 2021 г. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Псковской области от 4 декабря 2019 г. № 1 о привлечении банка к ответственности за налоговое правонарушение.

Читайте также
ВС: Взыскивать фискальную задолженность ИП можно только со счета для ведения предпринимательской деятельности
Верховный Суд пресек попытку налогового органа оштрафовать банк за то, что он не заблокировал операции по счету, открытому индивидуальным предпринимателем как физлицом, что позволило ей снять денежные средства, не уплатив налоги
31 Августа 2021 Новости

Определение принято по результатам рассмотрения кассационной жалобы ПАО «Банк ВТБ».

В этот же день Коллегия по экономическим спорам рассмотрела и дело № А41-19216/2020 АС Московской области, также по кассационной жалобе банка «ВТБ». Принято аналогичное по содержанию Определение от 23 августа 2021 г. № 305-ЭС21-6579, которым отменены решение АС Московской области от 27 июля 2020 г., а также постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2020 г. и АС Московского округа от 2 февраля 2021 г. Признано недействительным решение ИФНС по г. Сергиеву Посаду Московской области от 18 ноября 2019 г. № 9377 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

В определениях Верховный Суд высказал правовую позицию о недопустимости исполнения банком решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам ИП, не предназначенным для ведения предпринимательской деятельности, в рамках процедуры внесудебного взыскания, установленной ст. 46 и 76 НК РФ.

Ранее получила широкое распространение правоприменительная практика, которая исходила из того, что ст. 76 НК не предусмотрено ограничение по обращению взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафа на счетах индивидуальных предпринимателей, в том числе текущих счетах, определенных п. 2 ст. 11 Кодекса, но открываемых не для осуществления предпринимательской деятельности. Соответствующая позиция нашла отражение в письмах Министерства финансов РФ от 28 ноября 2016 г. № 03-02-07/1/70199; от 20 июля 2017 г. № 03-02-07/2/46472; от 8 апреля 2019 г. № 03-02-07/1/24565; от 5 ноября 2019 г. № 03-02-07/1/86083; от 2 сентября 2020 г. № 03-02-07/1/76791, а также в письме ФНС России от 6 августа 2019 г. № КЧ-4-8/15606.

Аналогичного подхода однозначно придерживались и суды.

Так, по делам № А41-8267/2020 и № А42-6552/2019 арбитражные суды указывали, что ограничение по обеспечению взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа на счетах индивидуальных предпринимателей, в том числе текущих счетах, определенных п. 2 ст. 11 НК, но открываемых не для осуществления предпринимательской деятельности, не предусмотрено ст. 76 Кодекса. Кроме того, судами установлено, что к компетенции банка не относится установление законности вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, при этом банк и предприниматель вправе обжаловать решения налогового органа, но не самостоятельно принимать решение о его частичном применении1.

В ходе рассмотрения Коллегией кассационных жалоб ПАО «Банк ВТБ» по существу подлежали разрешению два вопроса:

  • распространяется ли предусмотренная ст. 46 НК процедура внесудебного взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа на счета ИП, открываемые не для осуществления предпринимательской деятельности (личные счета);
  • вправе банк ли устанавливать законность вынесенного налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и самостоятельно принимать решение о его частичном применении.

В результате системного толкования ст. 11, 46, 47, 48 НК, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ2 Коллегия по экономическим спорам пришла к выводу, что предусмотренный ст. 46 Кодекса принудительный порядок взыскания задолженности может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: лишь в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения.

Поскольку приостановление операций по банковскому счету на основании ст. 76 НК относится к способам обеспечения исполнения налоговой обязанности и обусловлено принятием налоговым органом соответствующего решения о взыскании задолженности (ст. 46 Кодекса), применение данной меры в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации для удовлетворения личных нужд, также недопустимо.

Таким образом, принятие ВС определений от 23 августа 2021 г. стало отправной точкой изменения судебной практики в пользу налогоплательщиков, причем в части недопустимости не только приостановления операций по «личным» счетам индивидуальных предпринимателей, но и взыскания налоговыми органами денежных средств с таких счетов во внесудебном порядке на основании ст. 46 НК без согласия налогоплательщиков.

Более того, суды, реализуя принцип неприменения акта госоргана, противоречащего закону3, по сути, пришли к выводу, что банки вправе оценивать законность решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и самостоятельно принимать решение о его частичном применении.

На мой взгляд, данный вывод применим и к решениям налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств на таких счетах, что предоставляет налогоплательщикам дополнительные гарантии защиты их прав в ходе налогового контроля.

Очевидно, что приведенная судебная практика свидетельствует также о неправомерности запрета на открытие индивидуальным предпринимателям «личных» счетов (вкладов, депозитов) при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 12 ст. 76 НК).


1 См., в частности, определения ВС от 14 апреля 2021 г. № 305-ЭС21-3655 и от 16 декабря 2020 г. № 307-ЭС20-20465; постановления АС Московского округа от 17 декабря 2020 г. № А41-8267/2020; АС Уральского округа от 10 июня 2021 г. № А71-7524/2020 и АС Северо-Западного округа от 7 сентября 2020 г. № А42-6552/2019.

2 См., в частности, определения ВС от 14 апреля 2021 г. № 305-ЭС21-3655 и от 16 декабря 2020 г. № 307-ЭС20-20465; постановления АС Московского округа от 17 декабря 2020 г. № А41-8267/2020; АС Уральского округа от 10 июня 2021 г. № А71-7524/2020 и АС Северо-Западного округа от 7 сентября 2020 г. № А42-6552/2019.

3 Часть 2 ст. 120 Конституции РФ, ст. 12 ГК РФ, пп. 11 п.1 ст. 21 НК РФ, ч. 2 ст.13 АПК РФ.

Рассказать:
Другие мнения
Скавронский Сергей
Скавронский Сергей
Адвокат АП Ростовской области, филиал РОКА им. Д.П. Баранова «Профессиональная защита»
Проблемы защиты авторских прав на составное произведение
Право интеллектуальной собственности
КС восполнил пробел в части правоотношений, связанных с разработкой программ для ЭВМ
29 Июня 2022
Черкесова Гульбарият
Черкесова Гульбарият
Адвокат АП Республики Дагестан
Защита «вслепую»…
Уголовное право и процесс
О противоречии норм УПК о правах адвоката в досудебном производстве и об ограничениях в их осуществлении
27 Июня 2022
Устюжанина Ольга
Устюжанина Ольга
Адвокат АП г. Москвы, КА «Совет столичных адвокатов»
Умышленное причинение вреда здоровью или необходимая оборона?
Уголовное право и процесс
УК РФ требуется корректировка в части права граждан на неприкосновенность жилища
24 Июня 2022
Сазонов Всеволод
Сазонов Всеволод
Адвокат АП Московской области, управляющий партнер АБМО «Сазонов и партнеры»
«Коллизия статусов» осталась неустраненной
Административное судопроизводство
ВС поддержал позицию Минфина о недопустимости применения адвокатами УСН
23 Июня 2022
Гаспарян Нвер
Гаспарян Нвер
Адвокат АП Ставропольского края, советник ФПА РФ
Восемь месяцев суда над Дианой Ципиновой: предварительные итоги
Уголовное право и процесс
Количество выявляемых по делу противоречий, несоответствий и нарушений растет
22 Июня 2022
Окулов Антон
Окулов Антон
Адвокат АП Кировской области, НО «Кировская областная коллегия адвокатов»
Противоречивость – не порок?
Уголовное право и процесс
Возвращая дело прокурору, суды не дали оценки доводам защиты относительно недостатков обвинительного заключения
21 Июня 2022
Яндекс.Метрика